دروس محاسبة تحليلة

[الجزائري44]

التكاليف الحقيقية:

تمهــيد
إن حساب التكاليف و سعر التكلفة بالمنتجات المادية أو الخدمات يمكن أن يتم بعدة طرق
- طريقة التكاليف الحقيقية
- طريقة التحميل العقلاني لتكاليف الثابتة
- طريقة التكاليف المتغيرة
- طريقة التكاليف النموذجية
- طريقة التكلفة الهامشية
- كل هذه الطرق فان عملية الحساب فيها يكون على أساس التحليل أي تحليل الاستهلاكات و تكاليف المواد , تحديد الزمن المستغرق في العمل و التكاليف المتعلقة بها . تحليل الأعباء غير المباشرة و تحميلها على أساس متين ثم الفصل بين مجموع الأعباء المحملة (المعتبرة ) المباشرة و غير المباشرة
-1- طريقة التكاليف الحقيقية (الكاملة ) :
لحساب مجموع التكاليف التي تتحملها المؤسسة من بداية النشاط الى آخر مرحلة منه لابد من الفصل بين نوعين من التكاليف المباشرة و غير المباشرة .
1- الأعباء المباشرة و غير المباشرة
الأعباء المباشرة : هي أعباء تتعلق بسعر التكلفة المعينة و هي تلك التي تنفق خصيصا على وحدة المنتوج و تشمل المواد المستعملة في الإنتاج (عدد ساعات العمل , و قيمة كل ساعة )
الأعباء غير المباشرة : هي أعباء التي لا يمكن أن تكون محسوبة مباشرة في سعر التكلفة لأنها تتعلق بمجموعة من المنتجات أو الوظائف أو الأقسام و المشكل الأساسي لهذه الأعباء هو كيفية توزيعها على مختلف التكاليف و المنتجات مثال : آلة تساهم في إنتاج عدة أنواع من المنتجات و بكميات مختلفة فالمشكل هنا هو تحديد جزء مصاريف الصيانة و الاهتلاكات لهذه الآلة الذي يدخل ضمن تكاليف هذه المنتجات لذلك يجب تحميل هذه الأعباء بعد توزيعها على مراكز تحليل و الأقسام المتجانسة
2- طريقة الأقسام المتجانسة
أ‌- يعرف الدليل الوطني المحاسبي القسم المتجانس أنه نظام محاسبي تجمع فيه عناصر التكاليف و سعر التكلفة ثم توزع هذه العناصر على مختلف الأقسام باستخدام وحدات قياس معينة و الشكل التالي يبين كيفية حساب التكاليف و سعر التكلفة بطريقة الأقسام المتجانسة.

أعباء مباشرة

أعباء غير مباشرة

تكاليف و
سعر التكلفة


أعباء معتبرة تحميل مباشر تحميل
(أعباء المحاسبة التحليلية) التوزيع أو مراكز تحليل الأقسام المتجانسة ( توزيع )

ب‌- ترتيب الأقسام المتجانسة:
يمكن تقسيم الأقسام المتجانسة حسب الوظائف الكبرى للمؤسسة و تقسيمها الى نوعين : المؤسسة الأساسية و المساعدة
1- الأقسام الأساسية ( الرئيسية ): تتمثل في قسم الشراء أو التموين قسم الإنتاج و قسم التوزيع .
2- الأقسام المساعدة (الثانوية ) : ترتب حسب استعادتها من بعضها البعض و نجد منها قسم الادارة قسم الصيانة , المستخدمين , القوة المحركة.
ج- التوزيع الأولي للأعباء غير المباشرة : يتم تخصيص الأعباء غير المباشرة الى مختلف الأقسام فتوزع حسب مفتاح معطاة حسب نوعين من الاقسام المساعدة و الأساسية .
مثال : تحتوي مؤسسة صناعية على الاقسام التالية حسب هيكلتها :
الأقسام المساعدة : الادارة و الصيانة , الكهرباء الاقسام الاساسية التموين , التشطيب , التركيب الاتمام و التوزيع .
مبالغ التكاليف الغير مباشرة كانت كمايلي ح/62 = 20000 دج موزع كمايلي 57 للادارة 56 للكهرباء 59 للاتمام 511 للتشطيب 512 للتركيب 59 للصناعة 59 للتموين و الباقي للتوزيع
ح/63 :76000دج ثم توزيعه كما يلي 7600 دج للادارة 1520 للكهرباء 2280للصناعة 3800 للتموين 15200 للتشطيب 19000دج للتركيب 15200 للاتمام و الباقي للتوزيع
ح/64=32000دج توزع كما يلي 22400 للادارة 3200 للتموين 6400 للتوزيع
ح/65=1000دج 600دج للادارة 150 للتموين و الباقي للتوزيع
ح66=6000دج موزعة كما يلي :3000دج الادارة 300 للكهرباء 300 للصيانة 300 للتشطيب 600 للتموين 300 للتركيب 600 للاتمام و الباقي للتوزيع
ح/68=10000 دج 500 للادارة 1000 للكهرباء 500دج للتشطيب 7500 للتركيب و الباقي للاتمام





- شكل جدول التوزيع الاولي للاعبا غير المباشرة :

ر.ح
المبلغ الموزع
الادارة
الصيانة
الكهرباء
التموين
التشطيب
التركيب
الاتمام
التوزيع

ح/62

20000

1400

1800

1200

1800

220

2400

1800

7400

ح/63

76000

7600

2280

1520

3800

15200

19000

15200

11400

ح/64

32000

22400

-

-

3200

-

-

-

6400

ح/65

1000

600

-

-

150

-

-

-

250

ح/66

6000

3000

300

300

600

300

300

600

600

ح68

10000

500

-

1000

-

500

7500

500

-

145000

35500

4380

4020

9550

18200

29200

18100

26050

د- التوزيع الثانوي للاعباء غير المباشرة :
إن تقسيم الأقسام المتجانسة إلى أقسام مساعدة و أخرى أساسية يؤدي الى مساهمة الأقسام المساعدة في تحقيق الأقسام الأساسية و بالتالي تحمل هذه الأخيرة للأعباء الأولى و ذلك حسب نسبة استفادتها من خدماتها و هذا التوزيع يتخذ وضعيتين : صفة التوزيع التنازلي البسيط و صفة التوزيع التبادلي.
1- التوزيع التنازلي البسيط :

مثال : من المثال السابق قدم جدول التوزيع الثانوي إذا علمت أنه تم توزيع مجموع التكاليف غير المباشرة كمايلي :

قسم الادارة 510 للكهرباء 55 لصيانة , 515 للتشطيب , 520 للتركيب , 510 للاتمام , 530 للتوزيع و 510 للتموين

قسم الكهرباء يوزع كمايلي : 510 للتشطيب , 575 للتركيب , 515 للاتمام

قسم الصناعة يوزع كمايلي : 510 لتموين 55 لتشطيب , 560 لتركيب , 510 للاتمام و الباقي للتوزيع

الأقسام

البيان

المبلغ الموزع

الإدارة

الكهرباء

الصيانة

التموين

التشطيب

التركيب

الإتمام

التوزيع

التوزيع الأولي

145000

35500

4020

4380

9550

18200

25200

18100

26050

توز ق الإدارة

35500

3550

1775

3550

5325

7100

3550

10650

الكهرباء




7570



615.5

307.75

5677.5

1135.5



الصيانة






6155





3693

615.5

923.25





0

0

0

13715.5

24589.75

45670.5

23401

37623.25

ii – حساب مختلف التكاليف و سعر التكلفة و النتيجة التحليلية :
يتم حساب مختلف التكاليف كالآتي :
تكلفة الشراء = ثمن الشراء + م . الشراء ( المباشرة + غير المباشرة ) .
تكلفة الأنتاج = تكلفة شراء المواد المستعملة + م الانتاج ( المباشرة و غير المباشرة )
بعد التكلفة = تكلفة الانتاج المباع + مصاريف التوزيع ( مباشرة + غير مباشرة )
ملاحظة
- كل المصاريف الغير المباشرة ( شراء, توزيع, انتاج ) تحصل عليها من جدول توزيع الاعباء غير مباشر و ذلك بعد حساب تكلفة الوحدة الواحدة الغير مباشرة وتتحصل على هذه الاخيرة بعد تحصيل مجموع التوزيع الثانوي على وحدة القياس المعتبرة من قبل المؤسسة
مثال
تصنع مؤسسة في ثلاثة ورشات منتوجين ا1, ا2 و قد اظهر التحليل او المنتوج ا1 يحتاج الى المادة الاولية م1 بينما المنتوج ا2 يحتاج الى المادتين م1, م2 و قد اعطيت المعلومات التالية:
1 – معلومات من المحاسبة العامة ,ثم شراء 425 كغ من م1ب 18دج للكغ ,م ش 850 دج ,ثم شراء 540 , من م2 ب 23 دج للكغ م ش 810 دج
- بلغت الخدمات 1320 دج
مجموع الحسابات من (63- 68)= ؟
-الانتاج المباع من ا1 , يقدر ب 220 وحدة ,60 دج للوحدة الوالحدة
- الانتاج المباع من ا2 يقدر ب 310 وحدة ب 70 دج للوحدة
2 –معلومات من المحاسبة التحليلية تاخذ بعين الاعتبار المحاسبة التحليلية 850 دج كاعباء غير مباشرة معتبرة و 960 كعناصراضافية
- بلغت المصاريف المباشرة 776دج ل ا1 ,و 748 ل ا2 كمصاريف الانتاج ( م ا م) اما مصاريف التوزيع المباشرة فتقدر ب 440 دج ا1 , و 620 دج ل ا2
- الانتاج 240وحدة من ا1 باستعمال 260 كغ من م1 و 300 ساعة عمل 370 وحدة من ا2 باستعمال 150 كغ من م1 و 350 كغ من م2 ,و 450 ساعة عمل
- الاعباء غير مباشرة لحقت في جدول التوزيع الاتي :
- اذا كان مجموع التوزيع الثانوي هو 3192 دج بالنسبة لقسم التحضير ,4575 لقسم التركيب 3233دج اللتشطيب و 2792 للتوزيع

1 –اكمل جدول توزيع الاعباء الغير المباشرة
2-حدد النتيجة التحليلية الاجمالية و الاضافية
3-استخرج نتيجة المحاسبة العامة

الأقسام
البيان
التحضير

التركيب

التشطيب

التوزيع

مج التوزيع الثاني

3192

4575

3233

2792

وحدة القياس

كلغ مستعملة

ساعة عمل

وحدات منتجة

نسبة رع
عدد الوحدات

760

750

610

58

تكلفة وحدة القياس

4.2

6.1

5.3

8

توضيح ( قسم التحضير ).
عدد الكيلوغرامات المستعملة 260 + 150 +350 =760
قسم التركيب :
ساعات العمل : 450 + 300 = 750
قسم التشطيب
وحدات منتجة : 2000 +370 = 610
التوزيع ( نسبة ز ع ) = 220 * 60 ) + (310*70) = 34900
ن ر ع = 2792/34900 =0.08 =58
1/ ث الشراء = ث الشراء + مصاريف الشراء

عدد الوحدات المشترات

425

540

تكلفة الشراء للوحدة الواحدة

20

24.5

البيان

م 1

م2

ثمن الشراء

25*18

7650

12420

540*23

م ش م

850

850

810

810

تكلفة اجمالية

8500

13230

تكلفة الانتاج = ثمن شراء المواد م + مصاريف الانتاج ( مباشرة , غير مباشرة )

أ1

أ2

الاستعمالات

260*20

(150*20)+(350*24.5)

مصاريف إ مباشرة

مصاريف إ غير مباشرة

التحضير

260*4.2

(150*350)*4.2

التركيب

300*6.1

450*6.1

التشطيب

240 *5.3

370*5.3

5200

776

1092

1830

1272

11575

748

2100

2745

1961

تكلفة انتاج اجمالية

10172

19129

عدد الوحدات المنتجة

240

370

تكلفة الوحدة الواحدة

42.375

51.7

سعر التكلفة = تكلفة الانتاج المباع + مصاريف البيع (المباشرة و غير المباشرة)

أ1

أ2

تكلفة الإنتاج المباع

220*423.75

310*4.7

م البيع المباشرة

م البيع غير المباشرة

(13200*8 )/100

(21700*8)/100

1322.5

440

1056

16027

6200

1736

سعر التكلفة

10818.5

18383

النتيجة التحليلية الاجمالية

ر ع

سعر التكلفة

ر ع 220*60 13200
310 * 70 21700

سعر التكلفة

10878.5

18383

النتيجة الاجمالية

2381.5

3317

2381.5 +3317 =5698.5
النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة الاجمالية + ع إ – أ غ م = 5698.5+960-850 =5808.5
نتيجة المحاسبة العامة
ح/71 = 13200+21700 =34900
ح/72 = تكلفة الانتاج الاجمالية – تكلفة الانتاج المباع
= (10172 +19129 ) – ( 93225 +16072 )
= 3949.5
ح/ 61 = تكلفة شراء المواد المستعملة = 5200 + 11575 = 16575
ح/62 1320
ح/63....ح/68 = م إ + / ت – ع إضافية + أ غ م – ح/62
(776+748+3192+4575)+ 3233 + (440+620+1056+1736+850-690-1320 = 14946 دج

مدين

دائن

ح/ 71
ح/ 72
ح/ 61
ح/ 62


16775
1320
34900
3949.5

81

20754.5
20754.5
81
ح/ 63 .........ح/ 68
14946


ح/ 83
808.5

2 – التوزيع التبادلي بين الأقسام المساعدة :ان عملية استغلال الاقسام لخدمات لبعضهاالبعض لا يقتصر على الاقسام المساعدة فقط حيث يمكن ان يكون تبادل بين قسمين مختلفين مثلا : قسم الادارة في مؤسسة معينة يساهم في نشاط قسم الصيانة و في نفس الوقت قسم الصيانة يساهم في نشاط قسم الادارة أي هناك تبادل الخدمات