الحســـاب المالي

[moussaoui khaled]

مقدمـــــــــة :

الحســـاب المالي وثيقة مالية ذات أهمية بــــالغة, تقدم من قبل كل مؤسسة تتمتــع باستـــــقلال مالي يسمح لها بإعداد ميزانية قبل بداية كل سنة مالية, و يرخص لها خلال السنة بتنفيــــذ العمليــــــــــات المالية التي تشمل إجــراءات الإثبات و التصفية و التحصيل فـــي مجـال الإيــرادات و الالتــزام و التصفـية و الأمـــر بالصرف و الدفع في مجال النفقــات, و يجبر تدويـــن كــل هذه العمليــــات بانتظام في سجـــلات و وثائق رسمية مخصصة و مفتوحــــة لهذا الغـــرض, و ثم إنجاز الحساب المالي بعد نهايــة كل ســـــنة مالـــــية و غلق الحسابــــــات المالية المتـــــعلقة بها, و تعتــــبر عملـــــية إنجاز الحساب الـــمالي مرحلة تابــــــعة للمراحل السابقة و بها نختم كل الأعمال المتعلقة بالسنة المالية المنفرطة لنتفرغ كلية للقــــــــيام بنفس الأعمال لحـساب السنة الجارية.
1- تعريف الحساب المالي :

الحساب المالي هو وثيقة مالية تنجزها المؤسسة خلال الثلاثة إشهر التي تلي غلق الســـــنة المالية ترسم هــــذه الوثيقة كل عمليات الإيرادات و النفــــقات المنفذة و المنجزة طيــلة السنة المالية في إيطار الميزانية أو في إيطار المصالح الخارجة عن الميزانية و المدونة في مختلف السجــلات و الـوثائق الخاصة بالتسيير المالــي, فهي إذا حوصلـــة لكل مـا تم تدوينه فــي سجلات المحاسبة التي يمـــسكها كل من الأمـر بالصرف و المحاسب العمومي خـــلال سنة مالية كاملة.

-2 وصف مطبوعة الحساب المالي:

تحتوي المطبوعة على 24 صفحة ممسوكة على شكل دفتر.
الصفة الأولى منها خصصت لذكر اسم المؤسسة و عنوانـــــــها دو أن ننسى رقم التقاضي لدى مجلـــس المحاسبة و كل المعلومات المطلوبة.

الصفحة الأخيرة هي خاصة بالإدارة الوصية تسجل فيه ملاحظاتها أثناء مراقبتها للحساب المالــي و المصادقة عليه. أما صفحات الوسط مــن الثانية إلـى الثالثة و العشرون فتنقسم إلى جزئين :

1- الجزء الأول:

يبدأ من الصفحة الثانية و ينتهي عند الصفحة الثالثة عشرة, يتكون مـــن جداول عديدة و متنوعـــة و مفصلة و مرتبة حسب ترتيب الميزانية, و لقد خصص جــدولا مفصــلا لكل بـــــاب من أبواب الإرادات و النفقات التي تتضمنها الميزانية, هذه الجداول مفصلة حسـب البنود و حتى حسب الفقرات للبـعــــــــض منها و تحتوي على عدة خانات. يقدرعدد الـــــجداول المفصلــة بعدد أبواب الميزانية, غير أننا نلاحـــــظ بأن هناك جداول مشتركة بين إرادات و نفقات الأبواب التي تنتمي للفرع الأول, الثالـــــــث و الرابـــــــــع للميزانــــــية.

كل هذه الجداول مفصلة و متفرقة نــجدها مجمعة و ملخصة في الصفحة السادسة و السابعة بالنسبة للإرادات و في الصفحة العاشــــرة و الحادية عشرة بالنسبة للنفقات . بعد ذلك تأتي في الصفحتين الأخيرتين لهذا الجزء الأول الجداول التالية:
- جدول خاص بالعمليات المتعلقة بالحسابات الخارجة عن الميزانية.
- جدول تذكير بنتائج الحساب المالي للسنة المالية السابقة .
- الحالة المفصلة عند قفل السنة المالية.
- جدول خاص بالوضعية والنتيجة النهائية للمؤسسة بتاريخ 31ديسمبرمن السنة المنصرمة.

2- الجزء الثاني :

يبدأ من الصفحة الرابعة عشر و ينتهي عند الصفحة مـــا قبـــل الأخيرة, يتكون مـن وثائق الملحقة التي ترفق الحساب المالي و عددها ثمانية و يضاف إليها وثائق أخرى فـي حالة ما إذا حدث تغيير للأمر بالصرف أو المحاسب خلال السنة.

الصفة الرابعة عشرة للحساب المالي خصصت لقائمة هـــذه الوثــــائق و لا حاجــــة لذ كرها هــــنا .
3- إنجاز الحساب المالي :

قبل الشروع في إنجاز الحســاب المالــــي يجب تحضير السجلات و الوثائق التالية :






أ‌- الوثائــــــق :

- الحساب المالي للسنة السابقة.
- الميزانية للسنة المالية السابقة.
- الحساب السنوي لتسيير الأجور و الرواتب.
- قرار تحويل الاعتمادات .
- قرارات الإعتمادات الإضافية.
- حالتي التقارب لـ: ح ج خ بتاريخ 31 ديسمبر
- بطاقة الإلتزام بالنفقات.

ب‌- السجلات :

- سجل الإرادات .
- سجل الحسابات المفتوحة لدى الخزينة و الغير.
- سجل الحسابات خارج الميزانية .
- سجل الحقوق المثبتة على العائلات.
- سجل النفقات.
- سجل الصندوق اليومي.

إن عملية إنجاز الحساب المالي تبدو صعــــــــبة و لكن في الحقيقة هي عملية بسيطـــــــة جدا, إنها عـــــبارة عن ملء الجداول واحدا بعد الآخر بدءا بالجداول المفـــــــصل الأول مستعينـا في ذلك بالوثائــق السجلات التي حضرت قبل الشروع في العملية لنقل الأرقام منها قصد وضعها في الجداول الملائمة و في أماكنها المناسبة.

يعد سجل الحسابــــات المفتوحة لــــــــدى الخزينة و الغير أكثر نفعا لملء كل الجــــــداول المفصلة الخاصة بالإيرادات و كذا ملخص الإيرادات . بالنسبة للنفــــــــقات التي تتضمنهـــــــا الميزانية في فرعها الثاني '' نفقات التسيير '' يمكن الإستعانة ببطاقات الإلتزام شريطة أن تكون هذه البطاقات ممسوكــــــــــة بصفة دقيقة و صحيحة. أما جدول الفروع الأخرى تنقــل لهـا المعلومات من سجـــــــــــل النفقات و كذلك مــــــن سجل الحسابات المفتوحة لدى الخزينة أو مـــــن الحساب الســــــــنوي لتسيير الرواتب. يلفـــــت الانتباه عند ملء ملخص الإرادات (ص 06-07) على ما يلي :
- تسجيل فـــي الخــــانة 3 الـــقروض المفتوحــــة فـــي المــــيزانية والــــقرارات المغيرة لها في الأبواب 14 – 21 – 22 أمـــا في باقـي الأبــــــواب تسجل الحقوق المثبتة التي هـي بمثابـة المصاريف المسددة.
- الفرق بين الخانة 3 و الخانة 8 الذي سوف يظهر في الخانة 10 قد يكون أكثر قيمة أي بناتج إيجابي أو أقل قيمة أي بناتج سلبي.
- يلفت الانتباه عند ملء ملخص النفقات ( ص 10 و 11) إلى ما يلي :

- تعتبر المصاريف المسندة بمثابة القروض النهائية المسموح بها بإنفاقها في الأبواب التي تشملها الفروع الأول , الثالث و الرابع.

- تنقل في العمود رقم 3 الأرقام المحصل عليها في الصفحتين التاسعة و العاشرة بالنسبة لنفقات الفـــرع الثاني, و ينبغي أن تكون هذه المبالغ نفس المبالغ المسجلة فــي الميزانية إلا إذا حدث تغيير من جـــــراء تحويل إعتمادات, و نستثني هذه القاعدة إعتمادات الباب 21 الخاصة بنفقات التغذية التي تتغيـــر وجوبــا بتغيير عـــدد التلاميــــذ الداخليين والنصف الداخليين, و بالتالي يضاف للقرض المسجل في الميزانــــــية الناتج المحصــل عليه فـــي الخانة 10 من الصفحة 7 إذا كان إيجابيا يخصم منه إذا كان سلبيا.

3.1 جدول الحسابات الخارجية عن الميزانية :

يملأ هذا الجدول باستعمال سجل الحسابات خارجة عن الميزانية و يعد نسخة مطابقـــــــة لوضعية كل بند بتاريخ 31 ديسمبر التي تظهر في هذا السجل .

3.2 جدول الوضعية المفصلة بعد غلق السنة المالية ( ص 12 )

العملية اكتفت إلى حد الآن إلى نـــــقل المعلومات من الوثائق و السجلات و وضعـــــها في الجداول المفصلة ثم جمعها و تلخيصها و أسفرت هذه المرحلة على نتيجتين :

الأولى تتمثل في مجامع كل الخانات الخاصة بالإيرادات في أسفل الصفحة رقم 06 و 07 و الثانــية تتمثل في مجامع كل الخانات الخاصة بالنفقات في أسفل الصفحـة رقم 10 و 11 هذه النتائـــــج هي التي ستوظف في الجدول المخصص للوضعية بعد قفل الــحسابات حيث يسجل مجموع الإيرادات المحـــــــصل عليها في عمود الإيرادات و يسجل النفقات فـــي عمود النفقات مع تفصيلها حسب العناصر التي يتضـمن الجدول مع الإشارة أن إعانــــات التــسيير ( الباب 14 ) تضم إلى مجموعة الإرادات الذاتية ( الفصل 2 )

يسجل الفرق بين الإيرادات و النفـــــــقات في الجدول الثالث و في النهاية نــــتحصل على مجموع الــفرق بين كل الإيرادات و كل النفقات بدون تمييز و قد يكون هذا الفرق إيــجابيا أو سلبيا. إذا كــــــــان الفرق إيجابيا, يضاف إلى رصيد المؤسسة الخاص بمصالح الميزانيــة الــمسجل إلى غـاية 31 ديــسـمبر السابق, و إذا كان سلبيا يطرح منه بطبيعة الحــال و نتحصل بعد ذلك على وضعية المؤسسة بتاريــــــــخ 31 ديسمبر الخاصة إلا بالعمليــــــــات المالية لمصالح الميزانية تعتبر إذا هذه الوضعية جزئية الوضعــية الكاملة و الشاملـــــــة و النهائية سنتحصل عليها في الجدول الموالي.

3.3 جدول الوضعية النهائية للمؤسسة بعد غلق الموسم ( ص 13 )

هذا الجدول يجمع كل العمليات المالية التابعة للميزانية و العمليات التابعة للحسابات الخارجة عــن الميزانية و نتيجته تكون متطابــــقة مع نتيجة الصنــدوق بتاريخ 31 ديـــسمبر و مع محــضر تحقيق الصندوق و الكتابات إلى غاية 31 ديسمبر الذي يرفق الحســــــــاب المالــــي.

نستطيع بفضل هذا الجدول تشكيل وضعيـــة الصندوق إلـــــــــى غاية 31 ديسمبر بتوظيف الأرقام الموضوعة في الحساب المالي أثناء إنجازه دون اللجوء إلــــى السجلات الحسابية , و تعتبر بذلك إحــدى الوسائل للتأكد من صحة الحساب المالي.

4. الوثائق الملحقة للحساب المالي :

يرفق الحساب المالي بالوثائق الملحقة المذكورة في الصفحة 32 و هي :

1.4 حالة الديون إلى غاية 31 ديسمبر:

تنجز هذه الوثيقة في كل نهاية سنة مالية و هي عــــــــــــبارة عن حصيلة المبالغ المسجــلة ضمن الحقوق المثبتة و التي لم يتم تحصيــــلها, تدون المبالغ الباقية للقـــبض بانتظام حســــب كل بند و حسب السنة المالية و يجب أن يكون مجموع حالة الديون مطابقا لمجمـــــــــوع العمود 9 الصفـــحة 7 للحساب المالي .
2.4 تقرير رئيس المؤسسة :

يحتــــوي تقرير رئيس المؤسسة على جدول مقارنة عدد التــــلاميذ المقدرين فـــي الميزانية مــــع عدد التلاميذ الحاضرين فعلا خلال السنة المالية, يهدف هـــذا التقرير إلــــى تحليــــــــل النتائج المحصـلة عليها خلال السنة, و يوضح بالتدقيق الالتزامات التي قام بهــــا رئيس المؤســــــــسة و مدى تنفيذها مع ميزانية المؤسسة.










3.4 محضر تحقيق الصندوق و المدونات :

يشمل تحقيق الصــــندوق كل الأرصـــــــدة المستخلصة من الحسابـــات الممسوكة في دفتر الحساب الجاري البريدي و دفتر الحساب الجاري للخزينة و السيولة النقدية المحتفظ بــها في خزينة المؤسســـة. يشمل تحقيق المدونــــــــــات على جميع الحسابات المدونة في السجـــلات الرسمية المقيدة إلى غـــــــاية 31 ديسمبر.

4.4 الحالة التقاربية لح ج خ بتاريخ 31 ديسمبر :

تبين هذه الوثيقة التحصيلات و النفقات التي تم تدوينها من طرف المقتصد و لـــم يتم تبليغها فــــــي خلاصة للخزينة بالنسبة لح ج خ.

5.4 حالة تحويل الإعتمادات :

هي نسخة طبق الأصل لحالة تحويل الإعتمادات المصادق عليها من طرف الوصية

6.4 حالة الإعتماد الإضافية :

تبين هذه الحالة كيفية تعيين و توزيع الإعتمادات الإضافية التي استفادت منها المؤسسة خلال السنة المالية.

7.4 مستخرج من محضر مجلس التربية و التسيير أو التوجيه و التسيير:

هي نسخة طبق الأصل لمحضر الاجتماع المسجل في السجل الرسمي.

5. وثائق ملحقة أخرى :

في حالة تغيير الأمر بالــــــصرف إو المحاسب العمومي خلال السنة المالية يرفق الحساب المالي بمحضر تسليم المهام بين الأمرين بالصرف أو المحاسبين.

6. إرسال الحساب المالي:

يرسل الحساب المالي في ثلاث نسخ إلى مديرية التربية للمصادقة علية و هذا في الآجال المحددة في الرزنامة الإدارية و ترسل نسخة أخرى منه إلى مجلس المحاسبة تحت ظرف مضمون بوصل اسـتلام و هذا قبل تاريخ 30 جوان الذي يلي السنة المالية المعنية و كل تأخر في إرســــال الحساب المالي يؤدي بصاحبه إلى دفع غرامة مالية قدرها 1000.00 د ج إلى 6000.00 دج عن كل شهر تأخر





الحساب المالي:

- مقدمــــــة.

1- تعريف الحساب المالى .

2-وصف مطبوعات الحساب المالي.

1- الجزء الأول.
2- الجزء الثاني.

3-إنجاز الحساب المالى.

أ‌- الوثائق.
ب‌- السجلات.

1.3 جدول الحسابات الخارجية عن الميزانية.
2.3 جدول الوضعية المفصلة بعد غلق السنة المالية ( ص 12 ).
3.3 جدول الوضعية النهائية للمؤسسة بعد غلق الموسم ( ص 13 ).

4-الوثائق الملحقة للحساب المالى .

1.4 حالة الديون إلى غاية 31 ديسمبر .
2.4 تقرير رئيس المؤسسة .
3.4 محضر تحقيق الصندوق و المدونات.
4.4 الحالة التقاربية لـ. ح. ج. خ بتاريخ 31 ديسمبر .
5.4 حالة تحويل الإعتمادات .
6.4 حالة الإعتمادات الإضافية .
7.4مستخرج من محضر مجلس التربية و التسيير أو التوجيه و التسيير.

5-وثائق ملحقة أخرى.

6- إرسال الحساب المالى