المخطط المحاسبي المالي الجديد

[المحاسب حمزة]

قــائــمـة الــحــسـابـات


الطبقة 1 : حسابات رؤوس الأموال





10 رأس المال و الإحتياطيات، وما شابه ذلك

101 رأس المال الصادر (رأس مال الشركة، الأموال المخصصة، أو أموال الاستغلال)

103 العلاوات ذات الصلة برأس مال الشركة

104 فارق التقييم

105 فارق إعادة التقييم

106 الإحتياطيات (القانونية، الأساسية، العادية والمقننة)

107 فارق المعادلة

108 حساب المستقبل

109 رأس المال المكتتب غير المستعان به

11 ترحيل من جديد

12 نتيجة السنة المالية

13 الحواصل والأعباء المؤجلة – خارج دورة الإستغلال

131 إعانات التجهيز

132 إعانات الإستثمارات الأخرى

133 الضرائب المؤجلة على الأصول

134 الضرائب المؤجلة على الخصوم

138 المنتجات والأعباء الأخرى المؤجلة

15 المؤونات للأعباء – الخصوم غير الجارية

153 المؤونات للمعاشات و الإلزامات المماثلة

153 المؤونات للضرائب

156 المؤونات لتجديد التثبيتات (الإمتياز)

158 المؤونات الأخرى للأعباء – الخصوم غير الجارية

16 الإقتراضات والديون المماثلة

161 السندات التساهمية

162 الإقتراضات السندية القابلة للتحويل

163 الإقتراضات السندية الأخرى

164 الإقتراضات لدى مؤسسات القرض

165 الودائع والكفالات المقبوضة

167 الديون المترتبة على عقد الإيجار– التمويل

168 الإقتراضات والديون الأخرى المماثلة

169 علاوات تسديد السندات

17 الديون المرتبطة بالمساهمات

171 الديون المرتبطة بمساهمات المجمع

172 الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع

173 الديون المرتبطة بشركات في شكل مساهمة

178 الديون الأخرى المرتبطة بمساهمات

18 حسابات الارتباط الخاصة بالمؤسسات والشركات في شكل مساهمة

181 حسابات الارتباط بين مؤسسات

188 حسابات الارتباط بين شركات في شكل مساهمة

19 (متاح)

[المحاسب حمزة]

الطبقة 2 : حسابات التثبيتات





20 التثبيتات غير المادية

203 مصاريف التنمية القابلة للتثبيت

204 برمجيات المعلوماتية وما شابهها

205 الإمتيازات والحقوق المماثلة، البراءات، والرخص، والعلامات

207 فارق الشراء

208 التثبيتات الأخرى غير المادية

21 التثبيتات المادية

211 القطع الأرضية

212 عمليات التنضيد والتهيئة للقطع الأرضية

213 البناءات

215 التركيبات التقنية، المعدات والأدوات الصناعية

218 التثبيتات المادية الأخرى

22 التثبيتات في شكل إحتياز

221 القطع الأرضية الممنوح امتيازها

222 عمليات التنضيد والتهيئة للقطع الأرضية الممنوح امتيازها

223 البناءات الممنوح امتيازها

225 المنشآت (التركيبات) التقنية الممنوح امتيازها

228 التثبيتات المادية الأخرى الممنوح امتيازها

229 حقوق مانح الامتياز

23 التثبيتات الجاري إنجازها

232 التثبيتات المادية الجاري إنجازها

237 التثبيتات غير المادية الجاري إنجازها

238 التسبيقات والحسابات المدفوعة عن إيصاءات بالتثبيتات

24 (متاح)

25 (متاح)

26 المساهمات والديون الدائنة الملحقة بمساهمات

261 سندات الفروع المنتسبة

261 سندات المساهمة الأخرى

265 سندات المساهمة المقومة بواسطة المعادلة (المؤسسات المشاركة)

266 الديون الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع

267 الديون الدائنة الملحقة بمساهمات خارج المجمع

268 الديون الدائنة الملحقة بشركات في حالة مساهمة

269 عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة

27 التثبيتات المالية الأخرى

271 السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة

272 السندات التي تمثل حق الدين الدائن (السندات والقسائم)

273 السندات المثبتة التابعة لنشاط محافظة

274 القروض والديون الدائنة المترتبة على عقد إيجار – التمويل

275 الودائع والكفالات المدفوعة

276 الديون الدائنة الأخرى المثبتة

279 ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام به عن السندات المثبتة غير المسددة.

28 إهتلاك التثبيتات

280 إهتلاك التثبيتات غير المادية

2802 إهتلاك مصاريف البحث والتنمية القابلة للتثبيت

2804 إهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها

2805 إهتلاك الإمتيازات والحقوق المماثلة، والبراءات، والرخص والعلامات

2807 إهتلاك فارق الشراء (Goodwill)

2808 إهتلاك التثبيتات غير المادية الأخرى

281 إهتلاك التثبيتات المادية

2812 إهتلاك أعمال التنضيد والتهيئة للقطع الأرضية

2813 إهتلاك البناءات

2815 إهتلاك المنشآت التقنية

2818 إهتلاك التثبيتات المادية الأخرى

282 إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع إمتياز.

29 خسائر القيمة عن التثبيتات

290 خسائر القيمة عن التثبيتات غير المادية

2903 خسائر القيمة عن مصاريف البحث والتنمية القابلة لتثبيت

2904 خسائر القيمة عن برمجيات المعلوماتية وما شابهها

2905 خسائر القيمة عن الإمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعلامات

2907 خسائر القيمة عن فارق الشراء

2908 خسائر القيمة عن التثبيتات غير المادية الأخرى

291 خسائر القيمة عن التثبيتات المادية

2912 خسائر القيمة عن أعمال التنضيد والتهيئة للقطع الأرضية

2913 خسائر القيمة عن البناءات

2915 خسائر القيمة عن المنشآت التقنية

2918 خسائر القيمة عن التثبيتات المادية الأخرى

292 خسائر القيمة عن التثبيتات الموضوعة موضع امتياز

293 خسائر القيمة عن التثبيتات الجاري إنجازها

296 خسائر القيمة عن المساهمات والديون الدائنة المرتبطة بالمساهمات

297 خسائر القيمة عم السندات الأخرى المثبتة

298 خسائر القيمة عن الأصول الأخرى المثبتة

[المحاسب حمزة]

الطبقة 3 : حسابات المخزونات و الجاري العمل بها





30 المخزونات من البضائع

31 المواد الأولية والتوريدات

32 التموينات الأخرى

321 المواد القابلة للإستهلاك

322 التوريدات القابلة للإستهلاك

326 التغليفات

33 إنتاج السلع الجاري إنجازه

331 المنتجات الجاري إنجازها

335 الأشغال الجاري إنجازها

34 إنتاج الخدمات الجاري إنجازه

341 الدراسات الجاري إنجازها

345 الخدمات الجاري تقديمها

35 المخزونات من المنتجات

351 المنتجات الوسيطة

355 المنتجات المصنعة

358 المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (النفايات، السقطات)

36 المخزونات المتأتية من التثبيتات

37 المخزونات الخارجية (التي هي في الطريق، في المستودع أو في الإستيداع)

38 المشتريات المخزنة

39 خسائر القيمة عن المخزونات والجاري تخزينها

390 خسائر القيمة عن مخزونات البضائع

391 خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات

392 خسائر القيمة عن التموينات الأخرى

393 خسائر القيمة عن إنتاج السلع الجاري إنجازه

394 خسائر القيمة عن إنتاج الخدمات الجاري إنجازه

395 خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات

397 خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية

[المحاسب حمزة]

الطبقة 4 : حسابات الغير





40 الموردون والحسابات المرتبطة بها

401 موردو المخزونات والخدمات

403 موردو السندات الواجب دفعها

404 موردو التثبيتات

405 موردو تثبيتات السندات المطلوب دفعها

408 موردو الفواتير التي لم تصل إلى صاحبها

409 الموردون المدينون : التسبيقات والمدفوعات على الحساب، rrr الواجب الحصول عليه، والديون الدائنة الأخرى.

41 الزبائن والحسابات المرتبطة بهم

411 الزبائن

413 الزبائن والسندات المطلوب تحصيلها

416 الزبائن المشكوك فيهم

417 الديون الدائنة عن أشغال أو خدمات جار إنجازها

418 الزبائن – المنتجات التي لم تعد فواتيرها بعد

419 الزبائن الدائنون - التسبيقات المستلمة rrr المطلوب منحه والموجودات الأخرى الواجب إعدادها.

42 العاملون والحسابات المرتبطة بهم

421 العاملون – الأجور المستحقة

422 أموال الخدمات الإجتماعية

423 مشاركة الأجراء في النتيجة

425 العاملون – التسبيقات والمدفوعات على الحساب الممنوحة

426 العاملون – الودائع المستلمة

427 العاملون – الإعتراضات

428 العاملون – الأعباء الواجب دفعها والحواصل المطلوب إستلامها

43 الهيئات الإجتماعية والحسابات المرتبطة بها

431 الضمان الإجتماعي

432 الهيئات الإجتماعية الأخرى

438 الهيئات الإجتماعية – الأعباء الواجب دفعها والحواصل المطلوب إستلامها

44 الدولة، والجماعات العمومية، والهيئات الدولية والحسابات المرتبطة بها

441 الدولة والجماعات العمومية الأخرى، الإعانات المطلوب إستلامها

442 الدولة، الضرائب والرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى

443 العمليات الخاصة مع الدولة والجماعات العمومية

444 الدولة – الضرائب على النتائج

445 الدولة – الرسوم على رقم الأعمال

446 الهيئات الدولية

447 الضرائب الأخرى والرسوم والتسديدات المماثلة

448 الدولة، الأعباء الواجب دفعها والمنتجات المطلوب إستلامها (خارج الضرائب)

45 المجمع والشركاء

451 عمليات المجمع

455 الشركاء – الحسابات الجارية

456 الشركاء العمليات عن رأس المال

457 الشركاء – الحصص الواجب دفعها

458 الشركاء، العمليات التي تمت بالاشتراك معا أو في تجمع

46 المدينون المختلفون والدائنون المختلفون

462 الديون الدائنة عن عمليات بيع تثبيتات

464 الديون المدينة عن عمليات شراء قيم منقولة توظيفية، وصكوك مالية مشتقة

465 الديون الدائنة عن عمليات بيع قيم منقولة توظيفية، وصكوك مالي مشتقة

467 الحسابات الأخرى الدائنة أو المدينة

468 الأعباء الأخرى الواجب دفعها والمنتجات المطلوب إستلامها.

47 الحسابات الإنتقالية الإنتظارية

48 الأعباء أو المنتجات المعاينة سلفا والأرصدة

481 الأرصدة - الخصوم الجارية

486 الأعباء المعاينة سلفا

487 الحواصل المعاينة سلفا

49 خسائر القيمة عن حسابات الأطراف الأخرى

491 خسائر القيمة عن حسابات الزبائن

495 خسائر القيمة عن حسابات المجمع وعن الشركاء

496 خسائر القيمة عن حسابات مدينين مختلفين

498 خسائر القيمة عن حسابات أخرى للأطراف الأخرى

[المحاسب حمزة]

الطبقة 5 : الحسابات المالية





50 قيم التوظيف المنقولة

501 القسط في المؤسسات المرتبطة

502 الأسهم الخاصة

503 الأسهم أو السندات الأخرى المخولة حقا في الملكية

506 السندات، قسائم الخزينة و قسائم الصندوق القصيرة الأمد

508 قيم التوظيف المنقولة الأخرى والديون الدائنة المماثلة

509 التسديدات الباقي القيام بها عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة

51 البنك- المؤسسات المالية، وما شابهها

511 قيم التحصيل

512 بنوك الحسابات الجارية

515 الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية

517 الهيئات المالية الأخرى

518 الفوائد المنتظرة

519 المساهمات المصرفية الجارية

52 الصكوك المالية المشتقة

53 صندوق الأموال

54 وكالات التسبيقات والإعتمادات المالية

541 وكالات التسبيقات المالية

542 الإعتمادات

58 التسديدات الداخلية

581 تحويلات الأموال

581 التحويلات المالية الداخلية

59 خسائر القيمة عن الأصول المالية الجارية

591 خسائر القيمة عن القيم المودعة في البنوك والمؤسسات المالية

594 خسائر القيمة عن الوكالات المالية للتسبيقات والإعتمادات

[المحاسب حمزة]

الطبقة 6 : حسابات الأعباء





60 المشتريات المستهلكة

600 مشتريات البضائع المبيعة

601 المواد الأولية

602 التموينات الأخرى

603 تغيرات المخزونات

604 مشتريات الدراسات والخدمات المؤداة

605 مشتريات المعدات والتجهيزات والأشغال

607 المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات

608 مصاريف الشراء التابعة

609 التخفيضات، والتنزيلات، والمحسومات المتحصل عليها عن مشتريات

61 الخدمات الخارجية

610 الخدمات الخارجية

611 التقاول العام

613 الإيجارات

614 الأعباء الإيجارية وأعباء الملكية المشتركة

615 الصيانة والتصليحات، والرعاية

616 أقساط التأمينات

617 الدراسات والأبحاث

618 التوثيق والمستجدات

619 التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها عن خدمات خارجية

62 الخدمات الخارجية الأخرى

621 العاملون الخارجيون عن المؤسسة

622 أجور الوسطاء والأتعاب

623 الإشهار والنشر والعلاقات العامة

624 نقل السلع والنقل الجماعي للعاملين

625 التنقلات والمهمات والإستقبالات

626 مصاريف البريد والإتصالات السلكية واللاسلكية

627 الخدمات المصرفية وما شابهها

628 الإشتراكات والمستجدات

629 التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها عن الخدمات الخارجية الأخرى

63 أعباء العاملين

631 أجور العاملين

634 أجور المستغل الفردي

635 الإشتراكات المدفوعة للهيئات الإجتماعية

637 الأعباء الإجتماعية الأخرى

638 أعباء العاملين الأخرى

64 الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة

641 الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة عن الأجور

642 الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم الأعمال

645 الضرائب والرسوم الأخرى (خارج الضرائب عن النتائج)

65 الأعباء العملياتية الأخرى

651 الأتاوى المترتبة على الامتيازات والبراءات والرخص والبرمجيات والحقوق والقيم المماثلة

652 نواقص القيم عن خروج أصول مالية مثبتة غير مالية

653 أتعاب حضور

654 خسائر عن ديون دائنة غير قابلة للتحصيل

655 قسط النتائج عن العمليات المنجزة بصورة مشتركة

656 الغرامات والعقوبات والإعانات الممنوحة، والهبات والتبرعات

657 أعباء التسيير الجاري الإستثنائية

658 أعباء التسيير الجاري الأخرى

66 الأعباء المالية

661 أعباء الفوائد

664 الخسائر عن الديون الدائنة المرتبطة بمساهمات

665 فارق التقييم عن أصول – نواقص القيمة

666 خسائر الصرف

667 الخسائر الصافية عن عمليات بيع أصول

668 الأعباء المالية الأخرى.

67 العناصر غير العادية – الأعباء

68 المخصصات للإهتلاكات، والتموينات وخسائر القيمة

681 المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر القيمة والأصول غير الجارية

682 المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر قيمة السلع الموضوعة موضع الامتياز

685 المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر القيمة – الأصول الجارية

686 المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر القيمة – العناصر المالية

69 الضرائب عن النتائج وما شابهها

692 فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول

693 فرض الضريبة المؤجلة عن الخصوم

695 الضرائب عن الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية

698 الضرائب الأخرى عن النتائج

[المحاسب حمزة]

الطبقة 7 : حسابات المنتجات





70 المبيعات من البضائع والمنتجات المصنعة، والمبيعات من الخدمات والمنتجات الملحقة

700 المبيعات من البضائع

701 المبيعات من المنتجات المصنعة

702 المبيعات من المنتجات الوسيطة

703 المبيعات من المنتجات المتبقية

704 مبيعات الأشغال

705 مبيعات الدراسات

706 تقديم الخدمات الأخرى

708 منتجات الأنشطة الملحقة

709 التخفيضات و التنزيلات و المحسومات الممنوحة

72 الإنتاج المخّزن أو المسحوب من التخزين

723 تغّير المخزونات الجارية

724 تغيّر المخزونات من المنتجات

73 الإنتاج المثبت

731 الإنتاج المثبت للأصول غير المادية

732 الإنتاج المثبت للأصول المادية

74 إعانات الإستغلال

741 إعانة التوازن

748 إعانات الإستغلال الأخرى

75 المنتجات العملياتية الأخرى

751 الأتاوى عن الامتيازات والبراءات والتراخيص والبرمجيات والقيم المماثلة

752 فوائض القيمة عن مخزونات الأصول المثبتة غير المالية

753 أتعاب الحضور وأتعاب أعضاء مجلس الإدارة أو المسير

754 أقساط إعانات الإستثمار المحولة لنتيجة السنة المالية

755 قسط النتيجة عن العمليات التي تمت بصورة مشتركة

756 المدخولات عن الديون الدائنة المهتلكة

757 منتجات إستثنائية عن عمليات التسيير

758 منتجات التسيير الجاري الأخرى

76 المنتجات المالية

761 منتجات المساهمات

762 عائدات الأصول

765 فارق التقييم عن الأصول المالية - فوائض القيمة

766 أرباح الصرف

767 الأرباح الصافية عن عمليات بيع أصول مالية

768 المنتجات المالية الأخرى

77 العناصر غير العادية – المنتجات

78 الإسترجاعات عن خسائر القيمة والتموينات

781 إسترجاعات الإستغلال عن خسائر القيمة و التموينات – الأصول غير الجارية

785 إسترجاعات الإستغلال عن خسائر القيمة و التموينات - الأصول الجارية

786 الإسترجاعات المالية عن خسائر القيم و التموينات

[المحاسب حمزة]

ســـير الــحــسـابـات


الطبقة 1 : حسابات رؤوس الأموال





10 رأس المال - الإحتياطيات، وما شابه ذلك

يجزأ هذا الحساب إلى حسابات فرعية. وهذه الحسابات الفرعية يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني الذي تمارس فيه الوحدة نشاطها.

í 101 رأس المال الصادر (رأس مال الشركة، أموال التخصيص، أموال الاستغلال).

í 103 العلاوات المرتبطة برأس مال الشركة.

í 104 فارق التقييم

í 105 فارق إعادة التقييم

í 106 الإحتياطيات (القانونية، القانونية الأساسية، العادية، المقننة)

í 107 فارق المعادلة

í 108 حساب المستغل

يجب أن تتم مواءمة عنوان الحساب 101 مع وضع الوحدة القانونية

µ الحسابات التي يستخدمها المستغل الفردي

يسجل الحساب الفرعي 101 "أموال الإستغلال" في إعتماده :

í قيمة إسهامات المقاول في بداية نشاطه أو أثناءه.

í الرصيد الباقي الدائن من الحساب 108 "حساب المستغل" عند إقفال السنة المالية

و يسجل في جانبه المدين

í الرصيد الباقي المدين من الحساب 108 "حساب المستغل" عند إقفال السنة المالية.

تسجل المعاملات التي تتم خلال السنة المالية بين الوحدة والمستغل (مسحوبات شخصية، مدفوعات للحساب، نتيجة السنة المالية ln ...) وكذلك الأجر "العادي" للمستغل، المرتبط بعمله عند الإقتضاء، في الحساب 108 "حساب المستغل".

وعند إقفال السنة المالية، يحول الرصيد الباقي من هذا الحساب، ضمن إعداد الكشوف المالية إلى حساب "أموال الإستغلال".

µ الحسابات التي تستخدمها الشركات

يمثل رأس المال الصادر، في الشركات الخاصة، القيمة الاسمية لأسهم الشركة أو حصصها

وفي الشركات العمومية، يمثل رأس المال الصادر مقابل الأسهم العينية أو النقدية التي تقدمها الدولة أو الجماعات العمومية، والتي لم يتقرر تسديدها بموجب إتفاقية، يسجل الحساب الفرعي "رأس مال الشركة" في جانبه الدائن مبلغ رأس المال المذكور في عقد الشركة ويعرض تطور هذا المبلغ خلال حياة الشركة تبعا لقرارات الهيئات المختصة.

و يقيد في الجانب الدائن لرأس المال الصادر عند حصول إرتفاع فيه :

í مبلغ الأسهم النقدية أو العينية الذي تقدمه الشركات (مع طرح العلاوات المرتبطة برأس مال الشركة، على أن تقيد هذه الأخيرة في الجانب الدائن لأحد الأقسام الفرعية المميزة "العلاوات المرتبطة برأس مال الشركة": علاوات إصدار، إنصهار، إسهام، تحويل سندات إلى أسهم ...

í مبلغ الإحتياطيات المدمجة في رأس المال بقرار من المساهمين أو من الشركاء. ويقيد في الجانب المدني لتخفيضات رأس المال، أيا كان سبب ذلك، (إختصاص الخسائر، التسديدات للشركاء ..)

وفي حالة الإستدعاء الجزئي لرأس مال الشركة، فإن القسط غير المستدعي منه يقيد في الجانب الدائن للحساب101 "رأس المال الصادر" بحسم الحساب 109 "رأس المال المكتتب غير المستدعى".

ويقّيد في الجانب الدائن للحساب 109 "رأس المال المكتتب غير المستدعى" بحسم الحساب 456 "الشركاء، عمليات أجريت على رأس المال" وهذا عند إستدعاء رأس المال. و يمثل الرصيد المدين للحساب "رأس المال المكتتب غير المستدعى" الديون الدائنة للشركة على الشركاء.

تقّيد الإحتياطيات في الجانب الدائن للحساب 106 "الإحتياطيات القانونية، القانونية الأساسية، العادية، المقننة". وهي من حيث المبدأ، عبارة عن الأرباح المخصصة بشكل دائم للوحدة، ما لم يصدر قرار مخالف من الأجهزة المختصة يقيد في الجانب المدين للحساب 106 من المدمجات برأس المال، ما يتم توزيعه على الشركاء، وما يتم إقتطاعه من أجل إهتلاك الخسائر....

يسجل الحساب 107 "فارق المعادلة" الفارق الملحوظ عندما تكون القيمة الإجمالية للسندات المقومة عن طريق المعادلة أعلى من سعر الشراء.

وفعلا فإن المساهمات في الوحدات المشاركة تدرج في الحسابات، ضمن إطار إعداد الحسابات المجمدة، حسب طريقة وضع الشيء موضع المعادلة. وتؤدي هذه الطريقة إلى إحلال القسط الذي تمثله السندات (التي تناسب عادة سعر شراء تلك السندات) محل القيمة المحاسبية لتلك السندات نفسها، وهذا في رؤوس الأموال الخاصة ونتيجة الكيان المشارك.

والفارق الذي يتحصل من هذه المعالجة المجددة يقيد كاحتياطيات مجمدة (الحساب 107 فارق المعادلة) فيما يخص القسط المطابق لرؤوس الأموال الخاصة، وفي شكل نتيجة مجمدة فيما يخص القسط المطابق للنتيجة.

يحسم من الحساب 109 "رأس المال المكتتب غير المستدعى" في شكل مقابل من الحساب 101 "رأس المال الصادر" وهذا عند الإكتتاب. ويعتمد له كلما تم إستدعاء أموال عن طريق الحسم من الحساب 456 "الشركاء، عمليات على رأس المال".



µ الحسابات المعمول بها في الكيانات الأخرى غير الشركات والمستغل الفردي

يسجل الحساب 101 "أموال التخصيص" الأموال التي تخصصها الدولة والجماعات العمومية أو الأجهزة الأخرى المماثلة.



µ الحساب المعمول به في جميع الكيانات

يسجل الحساب 104 "فارق التقييم" رصيد الأرباح والخسائر غير المقيدة في النتيجة، والناتجة عن تقييم بعض عناصر الحصيلة بقيمتها الحقة، وفقا للتنظيم.

يسجل الحساب 105 "فارق إعادة التقييم" فوائض القيمة لإعادة التقييم الملحوظة في التثبيتات التي تكون موضوع إعادة تقييم حسب الشروط القانونية.



11 الترحيل من جديد

يسجل جزء النتيجة (الرابحة أو العاجزة) الذي أرجأت الجمعية العامة تخصيصه إلى قرار تخصيص نهائي لاحق في الحساب 11 "ترحيل من جديد" (رصيد دائن في حالة ترحيل جديد رابح، ورصيد مدين في حالة ترحيل من جديد عاجز).



12 نتيجة السنة المالية

يسجل الحساب 12 كرصيد حسابات أعباء وحسابات المنتجات السنة المالية. ويمثل رصيد الحساب 12 ربحا (أو فائضا). إذا كانت المنتجات بمبلغ يفوق الأعباء (رصيد دائن) أو خسارة (أو عجزا) في حالة العكس (رصيد مدين).

يصفى الحساب 12 في الشركات حسب القرار القانوني لتخصيص النتيجة الذي يتخذه الجهاز المختص.

أما في المؤسسات الفردية فإن الحساب 12 يحول إلى حساب "رأس المال الفردي" (الحساب 10) في اليوم الأول من إفتتاح السنة المالية التي تلي سنة إنجازه.



13 المنتجات والأعباء المؤجلة – خارج دورة الإستغلال

تسجل كل على حدة في الجانب الدائن لهذا الحساب :

‌أ. إعانات التجهيز (131)

‌ب. إعانات الإستثمارات الأخرى (132)

‌ج. الضرائب المؤجلة على الأصول (133)

‌د. الضرائب المؤجلة على الخصوم (134)

‌ه. المنتجات والأعباء الأخرى المؤجلة (138)



لا يمكن تأجيل إدراج عملية ما في حسابات المنتجات أو الأعباء إلا بتطبيق مبدأ ربط الأعباء بالمنتجات. وهكذا فإن عبء ما لا يرتبط إرتباطا أكيدا. بحاصل مستقبلي يمكن تحديده يجب إدراجه في الحساب كعبء بمجرد حدوثه. وأي حاصل لا يرتبط إرتباطا أكيدا بعبء مستقبلي.



µ إعانات التجهيز - إعانات الإستثمار الأخرى

إعانات التجهيز هي الإعانات التي تستفيد منها الوحدة من أجل إكتساب ممتلكات معينة أو إنشائها.

و هذه الحسابات تعتمد من مبلغ الإعانات المكتسبة عن طريق حسمها من حساب ما:

í الطبقة 2، عندما تطابق الإعانة تحويلا مجانيا لتثبيتات إلى الوحدة

í الطبقة 4، حساب أطراف أخرى (التمويل المنتظر) عندما تترتب على الإعانة حركة مالية.

أما إعانات الإستثمار الأخرى فهي إعانات تستفيد منها الوحدة لتمويل أنشطتها الطويلة الأمد: لإقامة وحدات في الخارج، البحث عن سوق جديدة ...

تكون إعانات الإستثمار موضوع إستئناف سنوي حسب الكيفيات المنصوص عليها في هذا النظام المحاسبي الجديد.

تدرج إعانات الإستثمار في الحساب كحواصل (تحت الحساب 75، حواصل عملياتية أخرى) بنفس وتيرة الكلف التي ترتبط بها والتي يفترض فيها تعويضها. وهذه الكلف تناسب فيما يخص التثبيتات القابلة للإهتلاك مبلغ الإهتلاك.

يمدد إحتساب إعانة إستثمار تمول تثبيتا غير قابل للإهتلاك على مدى المدة التي يكون فيها التثبيت غير قابل للتصرف.

و لا يذكر في خصوم الحصيلة إلا المبلغ الصافي للإعانة التي لم تسجل بعد في حساب النتيجة.



µ الضرائب المؤجلة كأصول – الضرائب المؤجلة كخصوم

الحسابات "الضرائب المؤجلة" معدة لاستلام المبلغ المحسوب من الضرائب المؤجلة وتقيد فيها الضرائب المفروضة المؤجلة كأصول وخصوم المحددة في كل إقفال للسنة المالية على أساس، التنظيم الجبائي المعمول به في تاريخ الإقفال دون حساب التحسين والناتجة عن :

í ضروب عجز جبائي أو سلفيات ضرائب قابلة للتأجيل إذا كان من قبل الإحتمال حسمها من أرباح جبائية أو ضرائب مستقبلية.

í عمليات إقصاء أو إعادة معالجة تمت في إطار إعداد الكشوف المالية مجمدة.

فالضرائب المؤجلة المناسبة لكل فئة من التفاوت (الزمني أو لكل فئة من الخسائر الجبائية أو سلفيات ضريبة غير مستعملة تقيد في الحسابات كل على حدة.

و لا تكون المقاصة ممكنة في مستوى تقديم الحصيلة وحساب النتيجة إلا عندما:

í تكون الحسابات المدينة والدائنة تابعة لإدارة الجبائية نفسها بالنسبة للوحدة نفسها الخاضعة لضريبة.

í يكون هناك حق نافذ من الناحية القانونية بإجراء مقاصة نظرا لطبيعة الضريبة المعنية ومنشئها.

يحسم الحساب 133 "الضرائب المؤجلة كأصول" بالجانب الدائن من الحساب 692 "ضرائب مفروضة مؤجلة كأصول" بالنسبة إلى مبلغ الضرائب عن النتائج القابلة للتحصيل خلال السنوات المالية المقبلة (حالة عبء مدرج في حسابات السنة المالية على أن تتم قابلية حسمه على الصعيد الجبائي خلال السنوات المالية المقبلة). يعتمد الجانب الدائن من الحساب 134 "الضرائب المؤجلة كخصوم" بإجراء حسم من الحساب 493 "ضرائب مفروضة مؤجلة كخصوم" أو من حساب لرؤوس الأموال الخاصة حسب الحالة، بالنسبة إلى مبالغ ضرائب مطلوب دفعها خلال السنوات المالية المقبلة (حالة حاصل مدرج في الحسابات لكن خاضع للضريبة في السنوات المالية المقبلة).

تتم في كل نهاية سنة مالية إعادة تقويم الضرائب المؤجلة كأصول وخصوم في مقابل الحسابات نفسها.



15 مؤونات للأعباء – الخصوم غير الجارية

تقيد كل على حدة في الجانب الدائن لهذا الحساب :

í الأرصدة المعدة للأعباء

í الأرصدة المعدة للمعاشات والإلتزامات المماثلة (إلتزامات التقاعد).

عند تكوين رصيد للأعباء، يعتمد الجانب الدائن لحساب المؤونات بإجراء حسم إما من حساب مخصصات إستغلال أو مخصصات مالية.

و عند حصول العبء، يعمد إلى تصفية الرصيد المكون سلفا عن طريق حسم مباشر للتكاليف المناسبة للعبء، و يكون الفائض المحتمل من مبلغ الرصيد موضوع إلغاء باعتماد حساب إستئناف (78).

و مهما يكن من أمر فإن حساب الرصيد يتم تقويمه في نهاية كل سنة مالية :

í بحسم حسابات المخصصات المطابقة عند يكون مبلغ الرصيد مزيدا فيه

í باعتماد الحساب 78 للإستئناف (حاصل) من نفس مستوى المبلغ المستعمل للتخصيص عندما يكون مبلغ الرصيد منقوصا منه أو ملغى (رصيد صار كله أو جزء منه غير ذي موضوع).

يقيد في الحساب 153 "أرصدة للمعاشات والإلتزامات المماثلة" مبلغ إلتزامات الكيان في مجال المعاشات ومكملات التقاعد والتعويضات والمخصصات بسبب الإنصراف إلى التقاعد أو المنافع المماثلة لإفراد العاملين لديها وشركائها ووكلائها الإجتماعيين.

و احتساب هذه الأنظمة من المعاش والإحالات على التقاعد أو أضرابهم ذوي الخدمات المحددة يقتضي من الكيان :

í أن تستخدم التقنيات الحسابية لكي تقدر بصورة صحيحة مبلغ المنافع التي يستحقها أفراد العاملين في مقابل الخدمات التي أدوها طوال السنة المالية والسنوات السابقة.

í وعليه فإن التقديرات يجب أن تتم حول المتغيرات الديمغرافية (الوفيات، ودوران العاملين) والمالية (الزيادات المستقبلية في الأجور وإرتفاع تكاليف الرعاية الطبية).

í أن تحدد القيمة المعينة لهذه المنافع المستحقة للعاملين وأمثالهم.

غير أن تقديرات أو معدلات وحسابات مبسطة يمكن أن تقدم قيمة تقريبية ذات مصداقية لتلك الإلتزامات الواجب إيرادها في جانب الخصوم. المراد في الحساب 156 "أرصدة لتجديد التثبيتات" هو إستلام الأرصدة التي أنشأتها الوحدات ذات الإمتياز التي يتعين عليها بموجب واجبات تعاقدية، إن تجدد أو تصلح التثبيتات المذكورة في الإمتياز الممنوح لها قبل أن تقوم بتحويلها عند إنقضاء مدة العقد إلى مانح الإمتياز أو إلى أطراف أخرى.

16 الإقتراضات والديون المماثلة

17 الديون المرتبطة بالمساهمات

µ خصوصية مشتركة للصنفين من الحسابات

لا يسجل في هذه الحسابات إلا العمليات المالية (وينبغي ألا تندرج فيها العمليات التجارية) وتدرج هذه الحسابات في خصوم الحصيلة مع الفصل بين:

í العمليات التي هي تابعة للخصوم الجارية، والعمليات التابعة للخصوم غير الجارية.

í العمليات التي تتضمن فوائد والعمليات التي لا تتضمن فوائد.

وهذه الحسابات يمكن القيام أيضا بتقسيمها بناء على مبادرة من الوحدة مع الفصل بين :

í العمليات التي تمت في الجزائر والعمليات المنجزة خارج الجزائر.

í العمليات المنجزة بالعملة الوطنية والعمليات المنجزة بالعملة الصعبة.

وعند إقفال السنة المالية، تسجل الفوائد المترتبة وغير المستحق أجلها المتعلقة بالإقتراضات في أقسام فرعية لكل حساب من حسابات الديون المعنية.



µ الحساب 16 : الإقتراضات والديون المماثلة

تدرج الإقتراضات وما شابهها في الحسابات – أصلا باعتبارها خصوما مالية للوحدة بالقيمة الحقة لمقابلها المستلم بعد طرح مصاريف الإصدار ودون مراعاة العلاوات المحتملة للإصدار أو للتسديد.

و بعد إدراجها الأصلي في الحسابات، يقوم الكيان بتقييم جميع الخصوم بالكلفة المهتلكة ما عدا الخصوم المحتازة لأغراض تعامل تجاري والتي يتم تقديمها بقيمتها الحقة. والكلفة المهتلكة لأي أصل أو خصم هي المبلغ الذي تم به تقويم الأصل أو الخصم عند إدراجه الأصلي في الحسابات.

í منقوصا منه تسديدات المبلغ الأصلي

í مزيدا عليه أو منقوصا منه الإهتلاك المتراكم لأي فرق بين المبلغ الأصلي والمبلغ المستحق أجله.

í و منقوصا منه عند الإقتضاء كل حسم لإنخفاض قيمة (ضياع القيمة) أو عدم قابلية التحصيل.

وهكذا فإن علاوات الإصدار والتسديد وكذلك المصاريف الناجمة عن إقتراضات تدرج في حساب القرض المناسب بصورة تدريجية تجاري مدة القرض. وهذا الإهتلاك يحدد حسب حساب محاسبي ويسجل في الجانب المدين لحساب المخصص المالي.

وطريقة نسبة الفائدة الفعلية هي طريقة حساب إهتلاك الأصل أو الخصم.

فنسبة الفائدة الفعلية هي النسبة التي تحين الدفق المرتقب للمخزونات المالية المستقبلية إلى حين الإستحقاق، بالقيمة المحاسبية الصافية للأصل أو الخصم وتطابق نسب المردود الداخلي للأصل أو الخصم المعني.

وعند الإثبات الأصلي للإقتراض، فإن المبلغ المقبوض فعلا بعد طرح مصاريف الإصدار وغيرها من الأعباء المحتملة يسجل في حساب أموال وفي مقابل :

í المبلغ التعاقدي المطلوب دفعه يسجل في قسم فرعي للحساب 16 الإقتراضات.

í الفرق بين مبلغ القرض المحيّن بنسبة الفائدة المعمول بها في السوق أو بنسبة الفائدة الفعلية، ومبلغ القرض المطلوب دفعه يسجل في قسم فرعي للحساب 16 المعني. وهذا الفرق الإيجابي أو السلبي يشكل علاوة للتسديد مطلوبة الإهتلاك على مدى مدة القرض.

í الفرق بين مبلغ القرض المحيّن ومبلغ القرض المقبوض يسجل كأعباء أو كمنتجات.

وعند تسديد القرض، يحسم حساب القرض المعني من المبلغ الرئيسي المدفوع وحساب "علاوة التسديد المرتبطة" يحسم من مبلغ الفوائد المدفوعة في مقابل حساب أموال الخزينة، وحساب "أعباء الفائدة" يحسم من مبلغ الفوائد الناتجة عن تحيّين القرض بواسطة الجانب الدائن لحساب "علاوة التسديد".

والفوارق المحتملة التي تنشأ عن التعديل اللاحق لنسبة فائدة السوق تسجل كأعباء أو كمنتجات.

و الدّين المسجل كمقابل للتصرف في أصل تم إحتيازه بواسطة عقد إيجار تمويل وكذلك الودائع و الكفالات المستلمة تذكر أيضا في الأقسام الفرعية لهذا الحساب 16 "قروض ديون مماثلة" يدرج عقد إيجار التمويل في الحسابات لدى المشتري كما لو كان شراء بالمؤجل وفقا للمبادئ العامة الآتية :

í تسجيل الملك في شكل تثبيت في أصل الحصيلة (الحسابات 21).

í تسجيل القرض في الحسابات المناسبة لخصم الحصيلة (الحسابات 167) طبقا للقواعد العامة المعمول بها في إحتساب قرض من القروض (الإدراج الأصلي له في الحسابات بقيمته الحقة أو بالقيمة المحينة للمسحوبات المستقبلية والقيام في كل إقفال للسنة المالية باحتسابه حسب الكلفة المهتلكة).

í إدراج أي عبء مالي وأي تسديد تدريجي للقرض في الحسابات.

í إدراج إهتلاك التثبيت وخسائر القيمة عند الإقتضاء في الحسابات.

í إثبات الضرائب المؤجلة المسجلة المرتبطة بإعادة معالجة العقود

يوجد توضيح لطرق إحتساب عقود إيجار التمويل فيما يلي تحت العنوان 21 – التثبيتات المادية – الحالة الخاصة – التثبيتات في شكل إيجار تمويل.



µ الحساب 17 : الديون المرتبطة بمساهمات

من الضروري التمييز بتقسيمات فرعية خصوصية بين :

í الديون المرتبطة بمساهمات المجمع (الفروع أو الوحدات المشاركة)

í الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع.



18 حسابات إرتباط المؤسسات و الشركات المساهمة

يوضع الحساب 18 تحت تصرف الكيانات لكي تستقبل خلال السنة المالية، العمليات التي تمت بين المؤسسات ومع الشركات المساهمة. ويصفى وجوبا عند إقفال السنة المالية.

يستخدم الحساب 188 "حسابات الإرتباط بين شركات مساهمة" من أجل العمليات المنجزة بواسطة شركات مساهمة أو المماثلة لها (تجمعاتّ، تقاولات ...) و يتم تجميع حسابات شركة المساهمة في المحاسبة التي يمسكها المسير المسؤول عن تسيير العمليات في هذا الحساب 188.

[المحاسب حمزة]

الطبقة 2 : حسابات التثبيت





20 التثبيتات غير المادية وفارق الشراء

µ التثبيتات غير المادية المولدة بشكل داخلي

يسجل قسم فرعي لحساب 20 الحساب 203 "مصاريف التنمية القابلة للتثبيت" في جانبه المدين مصاريف التنمية المقيدة في الأصل، حسب الشروط المحددة في هذا التنظيم. و يتم هذا التسجيل في الأصل المالي في مقابل الحساب 72 "الإنتاج المثبت للأصول غير المادية" (بعد تسجيل التكاليف المطابقة لتلك الأصول في حسابات الأعباء حسب نوعها التابعة لنفس الفترة). المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر غير المادية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل المؤسسة في بياناتها الحسابية السنوية السابقة (أو تقاريرها المالية السابقة لا يمكن دمجها في كلفة أي عملية تثبيت غير مادي في تاريخ لاحق.



µ التثبيتات غير المادية الأخرى

يدرج في الجانب المدين لأي قسم فرعي من الحساب 20 "البرمجيات المعلوماتية و ما شابهها الحساب (204) ما يأتي :

í كلفة شراء الرخص المتعلقة باستخدام البرمجيات في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية.

í أو كلفة إنتاج البرمجيات المنشأة في مقابل حساب "إنتاج مثبت لأصول غير مادية" (القسم الفرعي من الحساب 72) (عقب تسجيل الأعباء التي تعنيها في الحسابات حسب النوع).

و عناصر الأصول الأخرى غير الجارية وغير المادية تسجل مباشرة في الأقسام الفرعية للحساب 20 (في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية).

í 205 منح الإمتيازات والحقوق المماثلة، البراءات، الرخص و العلامات.

í 208 التثبيتات الأخرى غير المادية.

يسجل الحساب 205 الإمتيازات أو الرخص المقتناة بهدف إمتلاك حق طوال مدة العقد: إمتياز إستخدام علامات، رخصة إستغلال أساليب عمل مثلا. وتكون رخص إستغلال البرمجيات المعلوماتية وما شابهها موضوع تسجيل في حساب خاص (الحساب 204).



µ خروج أحد التثبيتات غير المادية :

تحدد الأرباح والخسائر المتأتية من الإستغناء عن تثبيت غير مادي أو خروجه بالفرق بين منتجات الخروج الصافية المقدرة قيمتها والقيمة المحاسبية للأصل وتدرج في الحسابات كمنتجات أو كأعباء في الحسابين 65 (القسم الفرعي نواقص القيمة عن مخزونات أصول مالية مثبتة) أو 75 (القسم الفرعي فوائض القيمة عن مخزونات أصول مالية مثبتة).



µ فارق الشراء:

يسجل الحساب 207 فوارق الشراء إيجابيا كان أو سلبيا الناتج عن تجميع مؤسسات في إطار عملية إقتناء أو إنصهار أو تجميد. و يمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا، ويجب أن يذكر في الحصيلة ضمن الأصل المالي غير الجاري مهما يكن رصيده. و فارق الشراء هو أصل غير محدد الهوية، وعليه يجب أن يفصل عن التثبيتات غير المادية التي هي بالتعريف أصول محددة الهوية.

و خسائر القيمة التي يتم إثباتها عقب إختيار تناقص للقيمة في فارق إقتناء لا يمكن أن تكون موضع إستئنافات لاحقة خلافا لخسائر القيمة التي يتم إثباتها في أصول مالية أخرى.



21 التثبيتات المادية

تحسم حسابات التثبيتات المادية في تاريخ دخول الأصول المادية تحت رقابة الكيان :

í بقيمة الإسهام

í بكلفة الشراء

í بكلفة الإنتاج

و بواسطة الإعتماد حسب الحالة :

í كحساب "رأس المال" (القسم الفرعي لحساب 10) أو من حساب "الشركاء – عمليات حول رأس المال" (القسم الفرعي "لحساب 45 – المجمع والشركاء).

í للحساب 40 – "الموردون" أو حسابات أخرى معنية

í للحساب 73 – "الإنتاج المثبت"

يمكن فصل العناصر الآتية إذا كانت ذات مبلغ هام"

í 211 القطع الأرضية

í 212 تنضيدات وتهيئات القطعة الأرضية

í 213 البناءات

í 215 المنشآت التقنية، المعدات والأدوات الصناعية

í 218 التثبيتات المادية الأخرى

و عند الإقتضاء :

í المنشآت العامة أعمال التنضيد والتهيئة

í عتاد النقل

í أثاث المكتب، عتاد المكتب، وعتاد المعلوماتية

í التغليفات القابلة للإسترجاع

تحدد الأرباح أو الخسائر المتأتية من الإستغناء عن تثبيت مادي أو خروجه بالفرق بين منتجات الخروج الصافية المقدرة والقيمة المحاسبية للأصل ، وتدرج في الحسابات كمنتجات أو كأعباء في الحساب 65 (القسم الفرعي نواقص القيمة عن مخزونات أصول مثبتة). أو في الحساب 75 (القسم الفرعي فوائض القيمة عن مخزونات أصول مثبتة).

و التثبيتات التي لا تعود ملكيتها قانونا إلى الوحدة ولكنها تناسب مع ذلك تحديد أصل مثبت كما هو مبين في هذا التنظيم يجب أن تكون موضع تسجيل منفصل في الأقسام الفرعية للحساب 21 عندما يكون الإعلام المقدم على هذا النحو ذا أهمية ومناسبا في آن واحد.



µ حالة خاصة : التثبيتات في مجال التمويل

تذكر التثبيتات في مجال إيجار التمويل التي لا تعود ملكيتها – قانونا – إلى الكيان، ولكنها تستجيب لتحديد أصل في شكل تثبيتات مادية في الأصل للمقترض، وفي شكل ديون دائنة في الأصل المقرض.



الإدراج في الحسابات لدى المقترض

يذكر الملك الموضوع موضع "تأجير تمويل في الأصول للمقترض بأضعف مبلغ بين القيمة الحقة للملك المؤجر والقيمة المحّينة للمدفوعات الدنيا المنصوص عليها في العقد (وهذه المدفوعات الدنيا تندرج فيها القيمة المحّينة لإعادة الشراء في نهاية الإيجار هذا إذا كان هناك إستيقان معقول عند إبرام العقد بأن خيار الشراء يكون موضوعا). تحدد القيمة المحّينة بالنسبة الضمنية للعقد وإلا فنسبة فائدة الإستدانة الهامشية للمستأجر.

و بمجرد ما يدخل الملك تحت مراقبة المستأجر، يسجل هذا الملك.

í في الجانب المدين لحساب التثبيت

í في الجانب الدائن لحساب ديون عن عقد إيجار تمويل.

وعند تسديد الأتاوى المنصوص عليها في العقد، يسجل مبلغ الأتاوة في الجانب الدائن لحساب أموال الخزينة.

í بالجانب المدين لحساب الديون عن عقد إيجار التمويل (تحت رقم 167) بالنسبة إلى جزء التسديد للمبلغ الرئيسي من جهة.

í بالجانب المدين لحساب المصاريف المالية بالنسبة إلى جزء الفوائد من جهة أخرى.

ومن ناحية أخرى، فإن الملك يعالج عقب إدراجه الأصلي في الحسابات مثل بقية تثبيتات المؤسسة : إهتلاك عن مدة الإنتفاع، و ثبوت خسارة في القيمة عند الإقتضاء.



إيجار – التمويل – رفع خيار الشراء

عند إنقضاء العقد :

í إذا قرر المستأجر الإحتفاظ بالملك، وكان عليه أن يدفع لذلك إستحقاقا أخيرا يناسب تعاقديا رفع خيار الشراء، فإن مبلغ هذا الإستحقاق الأخير يجب أن يناسب الرصيد الباقي لحساب الديون عن عقد الإيجار، ويأتي تسديد هذه الإستحقاق لتصفية هذا الحساب الخاص بالديون.

í إذا لم يرفع المستأجر خيار الشراء، فإن الملك بعود إلى المقرض ويتم إخراجه من أصول المستأجر المالية. وهذا الخروج عديم القيمة ينبغي أن لا ينجر عنه فائض قيمة أو ناقص قيمة للمستأجر لأن مدة إهتلاك الملك تكون هي نفسها مدة الإيجار. وفي هذه الحالة، تتم تصفية حساب الديون (167) المطابقة باعتماد الجانب الدائن للحساب 78 إستئنافات عن خسائر قيم وأرصدة.



الإدراج في الحسابات لدى المؤجر

يذكر مبلغ الأملاك الموضوعة موضع إيجار تمويل، لدى المؤجر في الأصول ضمن حساب ديون دائنة (تثبيتات مالية بالنسبة إلى الجزء الذي تفوق مدته عاما واحدا في الحساب 274 السلفات والديون الدائنة عن عقود إيجار تمويل) وليس في حساب تثبيتات مادية حتى ولو احتفظ المؤجر بملكيته للملك على صعيد قانوني. ومبلغ الديون الدائنة يستوي مبلغ الإستثمار المبين في عقد الإيجار، على أن يكون هذا المبلغ مناسبا من الناحية العملية للقيمة الحقة للملك الممنوح كإيجار تمويل. وفي حالة عقد إيجار تمويل يترضيه مؤجر أموال غير صانع وغير موزع، فإن هذا المبلغ تضاف إليه التكاليف المباشرة المرتبطة بالتفاوض على العقد وتنفيذه.

يثبت العائد المالي (جزء الإيجار المكافئ لاستثمار المؤجر) كمنتوج كلما قام المستأجر بدفع الأتاوى على أساس مبلغ يحسب بواسطة صيغة تعتبر عن نسبة المردود الإجمالي للعقد بالنسبة إلى المؤجر (نسبة الفائدة الفعلية الإجمالية.

وهكذا فكل أتاوة تستلم تكون محل إدراج في الحسابات لدى المؤجر:

í في الجانب الدائن لحساب المنتجات المالية (الحساب 763 – عائدات الديون الدائنة)،

í في الجانب الدائن لحساب القرض المعني بالنسبة إلى الجزء من تسديد رأس المال الرئيسي (الحساب 274 – القروض والديون الدائنة عن عقود إيجار– تمويل) عن طريق الحسم من حساب أموال الخزينة.



µ عقود إيجار التمويل التي يمنحها مؤجر صانع وموزع

هذا النوع من العقود يوفر للمؤجر نمطين إثنين من العوائد :

í الربح أو الخسارة الناجمان عن بيع بسيط،

í منتوج مالي عن مدة إستمرار الإيجار.

فالبيع يدرج في الحسابات حسب القواعد المألوفة للكيان بالنسبة إلى عملية بيع ما: يسجل في الجانب الدائن لحساب المنتجات الناجمة عن البيع (الحساب 70) وفي الجانب المدين لحساب طرف آخر. القروض والديون الدائنة عن عقد إيجار – تمويل (الحساب 274).

على أنه إذا كانت نسب الفائدة المترتبة على عقد الإيجار أقل بصورة محسوسة من النسب المعمول بها في السوق، فإن الربح المنجز عن عملية البيع سيكون مقصورا على الربح الذي يمكن الحصول عليه لو تمت الفترة بسعر الفائدة التجارية.

وفي هذه الحالة، فإن مبلغ البيع والدين الدائن يدرج في الحسابات بمبلغ القيم المحّينة بسعر الفائدة التجارية للمدفوعات الدنيا المنصوص عليها في العقد مزيدا عليه عند الإقتضاء القيمة المتبقية للملك في نهاية العقد (أي القيمة المحّينة لعملية إعادة الشراء عند إنتهاء الإيجار المنصوص عليه في العقد).

ومن ناحية أخرى، وخلافا للقواعد المطبقة على إيجارات التمويلات التي يمنحها مؤجر غير صانع وغير موزع، فإن التكاليف المباشرة الأصلية التي تحملها المؤجر الصانع أو الموزع من أجل التفاوض وإبرام العقد (العمولات، الأتعاب ...) تثبت كأعباء في تاريخ إبرام العقد، دون إمكانية تمديد على مدى مدة إستمرار الإيجار. والواقع أننا نعتبر هذه التكاليف ذات صلة بتحقيق الصانع أو الموزع ربحا على المبيعات.



الإيجار – التمويل – رفع خيار الشراء

عند إنتهاء العقد،

í إذا إحتفظ المستأجر بالملك ودفع مبلغ الإستحقاق الأخير المناسب لرفع خيار الشراء فإن هذا الدفع يجب أن يناسب لدى المؤجر رصيد حساب الدين الدائن المعني، ويأتي بالتالي لتصفية هذا الحساب.

í إذا أعاد المستأجر الملك إلى المؤجر، فإن هذا الأخير يسجل الملك المستعاد ضمن أصوله في حساب المخزون أو في حساب التثبيت بمبلغ خيار الشراء غير المرفوع، وهو المبلغ الذي يناسب رصيد الدين الدائن الذي يبقى مستحقا من المستأجر (وهذا الحساب الدائن تتم تصفيته على هذا النحو).

و يمكن لهذا الملك المسترجع، حسب وجه الإستعمال المزمع، أن يذكر في مخزونات المؤجر (قصد بيعه في وقت آخر) أو في التثبيتات (إذا كان المؤجر يعتزم إستخدام الملك بنفسه، أو ينوي عرضه على أطراف أخرى للإيجار البسيط).



22 التثبيتات في شكل إمتياز

يعرف إمتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي (مانح الإمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي (صاحب الإمتياز) تنفيذ خدمة عمومية على مسؤوليته لمدة محددة طويلة على العموم لقاء حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية.

وقواعد المحاسبة في مجال إمتياز الخدمة العمومية تطبق على العقود التي تمت بصلة إلى الإمتياز مثل عقود الإجارة الزراعية.

والعمليات المتعلقة بالإمتياز تدرج في حسابات صاحب الإمتياز، غير أنها تكون على العموم مفصولة عن بقية عمليات صاحب الإمتياز تبعا لبنود الإتفاقية ولاحتياجات التسيير والإعلام.

واستعمال حسابات فرعية خصوصية سواء في مستوى حسابات الحصيلة أم في مستوى حسابات النتيجة غالبا ما يتيح هذا الفصل.

والتثبيتات غير المادية أو المادية الموضوعة موضع الامتياز من جانب مانح الامتياز أو من جانب صاحب الامتياز (الممنوح له) تدرج في الحساب 22، و تقسم عند الإقتضاء حسب نفس شروط التثبيتات المسجلة في 20 و21.

ويمكن أن يكون الحساب 22 كذلك موضع تقسيمات تسمح بفصل التثبيتات التي يضعها مانح الامتياز موضع امتياز عن التثبيتات التي يضعها صاحب الامتياز موضع امتياز، وذلك لأسباب يقتضيها التسيير الداخلي.

ومقابل قيمة الأصول المالية المطروح امتيازها مجانا من قبل مانح الامتياز يسجل في الجانب الدائن ضمن تقسيم فرعي للحساب 229 "حق مانح الامتياز" ويذكر في خصوم النتيجة (خصوم غير جارية).

يخصم الحساب 229 باعتماد الحساب 382 إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع امتياز كلما تمت الإهتلاكات المطبقة. وعند إنتهاء الإمتياز، يكون للحساب 229، كرصيد له باقي القيمة المحاسبية الصافية للتثبيتات الموضوعة موضع امتياز. وتتم تصفيته عند إرجاع الملك إلى مانح الامتياز في مقابل حسابات التثبيت والإهتلاك المعنية.



23 التثبيتات الجاري القيام بها

الهدف من هذه الحسابات هو إبراز قيمة التثبيتات التي ما تزال غير مكتملة في تاريخ إنتهاء كل سنة مالية وكذلك التسبيقات والمدفوعات على الحساب التي تقدمها الوحدة لأطراف أخرى من أجل إقتناء تثبيت ما.

وتصفى هذه الحسابات عندما يكون التثبيت جاهزا لوضعه الخدمة مع مقابل يتمثل في حسابات التثبيتات (الحساب 21).

لا يطبق أي إهتلاك على التثبيتات الجاري إنجازها، لكن وقوع خسارة في القيمة يجب إثباته إذا ما أصبحت قيمة التثبيت القابلة للتحصيل أقل من قيمته المحاسبية، نظرا لتغيرات التقدير الحاصلة.

و التثبيتات الجاري إنجازها تتوزع إلى مجموعتين :

í التثبيتات الناتجة عن أشغال طويلة المدة أو قصيرة المدة مسندة إلى أطراف أخرى.

í التثبيتات التي تنشئها الوحدة بوسائلها الخاصة.



‌أ. التثبيتات التي يتم إقتناؤها لدى أطراف أخرى :

تسجل التثبيتات المسند إنجازها إلى أطراف أخرى والتي لم يتم الإنتهاء منها في نهاية السنة المالية، في شكل تثبيتات جار إنجازها في مقابل حسابات الأطراف المعنية (حسابات الطبقة 4) على أساس الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها تلك الأطراف.

‌ب. التثبيتات التي تنشئها الكيان بوسائله الخاصة :

تسجل التثبيتات التي تنشئها الوحدة بوسائلها الخاصة والتي لم يتم الإنتهاء منها عند إنتهاء السنة المالية، في شكل تثبيتات جار إنجازها في مقابل حساب 72 "الإنتاج المثبت": بالنسبة إلى كلفة إنتاج العناصر الجاري إنتاجها (عقب تسجيل الأعباء في حسابات الأعباء المناسبة لحسابات الطبقة 6).

‌ج. التسبيقات والمدفوعات على الحساب عن إيصاءات تثبيتات :

تقيد التسبيقات والمدفوعات على الحساب لأطراف اخرى في إطار إقتناء تثبيتات في قسم فرعي للحساب 23 "تسبيقات ومدفوعات على الحساب مسددة عن إيصاءات" شريطة القيام في نهاية السنة المالية بتحويل تلك التسبيقات والمدفوعات على الحساب إلى الحساب 23 كي يظهر في الحصيلة تحت عنوان تثبيتات.



26 المساهمات و الديون الدائنة المرتبطة بمساهمات

يتلقى هذا الحساب 26 في جانبه المدين كلفة إقتناء (أو قيمة الأسهام) سندات المساهمة وكذلك الديون الدائنة المرتبطة بتلك السندات.

وفي حالة سندات مسددة قيمتها الاسمية، فإن القيمة الكلية تقيد في الجانب المدين للحساب 26 المساهمات والديون الدائنة المرتبطة بمساهمات في مقابل حساب أطراف أخرى أو (الحساب المالي) فيما يخص الجزء المستدعى وفي مقابل قسم فرعي للحساب نفسه (الحساب 169) "التسديد الباقي المطلوب القيام به عن سندات مساهمة غير مسددة" فيما يخص الجزء غير المستدعى على أن تتم بعد ذلك تصفية هذا الجزء كلما تم تسديد المبالغ المستدعاة في مقابل الحسابات المالية.

و في حالة بيع سندات المساهمة، فإن فوائض أو نواقص القيمة تسجل كمنتجات أو كأعباء (القسم الفرعي الحسابين 75 و65).



27 التثبيتات المالية الأخرى

تشمل التثبيتات المالية الأخرى (الحساب 27) ما يأتي :

í الحساب 271، السندات من غير سندات المساهمة، والسندات المثبتة لنشاط الحافظة التي لا تنوي الوحدة أو لا يسعها بيعها في الأمد القصير، وقد يتعلق الأمر بسندات تكابد إحتيازها المستديم أكثر مما ترغب فيه.

í الحساب 272، السندات التي تمثل حق الدين الدائن مثل حصص الأموال المشتركة الموظفة التي ينوي الكيان الإحتفاظ بها بشكل دائم.

í الحساب 273، السندات المثبتة لنشاط الحافظة: ونشاط الحافظة يتمثل بالنسبة على كيان ما في إستثمار كل أصوله أوجزء منها في حافظة سندات لكي تستمد منها في امد يطول أو يقصر، مردودية مرضية، ويمارس هذا النشاط دونما تدخل في تسيير الكيانات المحتازة سنداتها.

í الحساب 274، القروض التي هي أموال مسددة لأطراف أخرى بموجب أحكام تعاقدية تلتزم الوحدة بمقتضاها بأن تنقل إلى أشخاص طبيعيين أو معنويين استعمال وسائل الدفع لمدة معينة، فالديون الدائنة المناسبة للإيجارات المطلوب إستلامها في إطار عقد إيجار – تمويل هي بمثابة قروض.

í الحساب 275، الودائع والكفالات التي تشكل ديونا دائنة تماثل قروضا كذلك.

í الحساب 276، الديون الدائنة الأخرى المثبتة التي لا يمكن تصنيفها في الفئات السابقة.

í الحساب 279، عمليات التسديد الواجب القيام بها عن سندات مثبتة غير مسددة.

فهذه الأصول المالية يجب أن تكون في الأصل مقومة بالكلفة التي هي القيمة الحقة للمقابل المقدم أو المستلم لإقتناء الأصل المالي.

يجب أن يعاد تقييم جميع الأصول المالية بقيمتها الحقة بعد إدراجها الأصلي في الحسابات، باستثناء فئات الأصول الثلاث الآتية التي يجب إدراجها في الحسابات بكلفتها المهتلكة.

í القروض و الديون الدائنة التي يصدرها الكيان والتي لا يحوزها لأغراض معاملات تجارية،

í التوظيفات المالية الأخرى المحدد اجل إستحقاقها والتي ينوي الكيان حيازتها إلى حين إستحقاقها، وتمتلك القدرة على ذلك،

í و كل أصل آخر ليس به سعر مسعر في سوق للأصول والذي لا يمكن تقدير قيمته الحقة بصورة صادقة.

و عند إقفال السنة المالية، تسجل الفوائد المترتبة وغير المستوفاة أجل إستحقاقها في أقسام فرعية ملائمة في الحسابات حسب نوعها.

تسجل تسديدات أصول مجموع هذه الديون المدينة أو الدائنة في الجانب الدائن لكل حساب من الحسابات المذكورة في مقابل الحسابات المالية.



28 إهتلاك التثبيتات

تقيد إهتلاكات التثبيتات في الجانب الدائن للحسابات 28 "إهتلاك التثبيتات" وهذه الحسابات تقسم إلى أقسام فرعية حسب نفس مستوى تفصيل الحسابات الرئيسية (20 و21) التي تتضمنها.

وفي المقابل، تسجل مخصصات الإهتلاكات كأعباء في الجانب المدين لحسابات المخصصات. وفي حالة بيع عناصر الأصول أو نزع ملكيتها أو زوالها المعوض عنه أو غير المعوض عنه (إسقاطه وإهماله) فإن حسابات الإهتلاكات ذات الصلة تحول إلى الحساب 20 أو 21 المعني. و تهتلك التثبيتات غير المادية على أساس مدة نفعيتها. ومدة النفعية هذه يفترض فيها عدم تجاوز 20 سنة، إلا إذا كانت هناك حالة إستثنائية ينبغي تبريرها في الملحق.



29 خسائر القيمة عن التثبيتات

يتم إعتماد الحساب 29، عند ثبوت خسارة في القيمة، بحسم حسابات التخصيص المتعلق (باستغلال)، أو الحسابات المالية أو الإستثنائية)، المعنية (الحسابات 68).

يتم إعادة تقويم حساب خسارة القيمة في نهاية كل سنة مالية بما يأتي :

í حسم حسابات التخصيص المناسبة عندما يزاد في مبلغ خسارة القيمة.

í إعتماد حساب من حسابات 78 (من نفس مستوى الحساب المستعمل للتخصيص) عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو لاغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير ذات موضوع).

يذكر في الحصيلة المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح الإهتلاكات وخسائر القيمة. وفي تاريخ بيع التثبيت، يسجل خسارة القيمة التي تم إثباتها سابقا في شكل إنخفاض لقيمة التثبيت حتى يمكن تحديد فائض القيمة أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتيجة.

[المحاسب حمزة]

الطبقة 2 : حسابات التثبيت





20 التثبيتات غير المادية وفارق الشراء

µ التثبيتات غير المادية المولدة بشكل داخلي

يسجل قسم فرعي لحساب 20 الحساب 203 "مصاريف التنمية القابلة للتثبيت" في جانبه المدين مصاريف التنمية المقيدة في الأصل، حسب الشروط المحددة في هذا التنظيم. و يتم هذا التسجيل في الأصل المالي في مقابل الحساب 72 "الإنتاج المثبت للأصول غير المادية" (بعد تسجيل التكاليف المطابقة لتلك الأصول في حسابات الأعباء حسب نوعها التابعة لنفس الفترة). المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر غير المادية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل المؤسسة في بياناتها الحسابية السنوية السابقة (أو تقاريرها المالية السابقة لا يمكن دمجها في كلفة أي عملية تثبيت غير مادي في تاريخ لاحق.



µ التثبيتات غير المادية الأخرى

يدرج في الجانب المدين لأي قسم فرعي من الحساب 20 "البرمجيات المعلوماتية و ما شابهها الحساب (204) ما يأتي :

í كلفة شراء الرخص المتعلقة باستخدام البرمجيات في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية.

í أو كلفة إنتاج البرمجيات المنشأة في مقابل حساب "إنتاج مثبت لأصول غير مادية" (القسم الفرعي من الحساب 72) (عقب تسجيل الأعباء التي تعنيها في الحسابات حسب النوع).

و عناصر الأصول الأخرى غير الجارية وغير المادية تسجل مباشرة في الأقسام الفرعية للحساب 20 (في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية).

í 205 منح الإمتيازات والحقوق المماثلة، البراءات، الرخص و العلامات.

í 208 التثبيتات الأخرى غير المادية.

يسجل الحساب 205 الإمتيازات أو الرخص المقتناة بهدف إمتلاك حق طوال مدة العقد: إمتياز إستخدام علامات، رخصة إستغلال أساليب عمل مثلا. وتكون رخص إستغلال البرمجيات المعلوماتية وما شابهها موضوع تسجيل في حساب خاص (الحساب 204).



µ خروج أحد التثبيتات غير المادية :

تحدد الأرباح والخسائر المتأتية من الإستغناء عن تثبيت غير مادي أو خروجه بالفرق بين منتجات الخروج الصافية المقدرة قيمتها والقيمة المحاسبية للأصل وتدرج في الحسابات كمنتجات أو كأعباء في الحسابين 65 (القسم الفرعي نواقص القيمة عن مخزونات أصول مالية مثبتة) أو 75 (القسم الفرعي فوائض القيمة عن مخزونات أصول مالية مثبتة).



µ فارق الشراء:

يسجل الحساب 207 فوارق الشراء إيجابيا كان أو سلبيا الناتج عن تجميع مؤسسات في إطار عملية إقتناء أو إنصهار أو تجميد. و يمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا، ويجب أن يذكر في الحصيلة ضمن الأصل المالي غير الجاري مهما يكن رصيده. و فارق الشراء هو أصل غير محدد الهوية، وعليه يجب أن يفصل عن التثبيتات غير المادية التي هي بالتعريف أصول محددة الهوية.

و خسائر القيمة التي يتم إثباتها عقب إختيار تناقص للقيمة في فارق إقتناء لا يمكن أن تكون موضع إستئنافات لاحقة خلافا لخسائر القيمة التي يتم إثباتها في أصول مالية أخرى.



21 التثبيتات المادية

تحسم حسابات التثبيتات المادية في تاريخ دخول الأصول المادية تحت رقابة الكيان :

í بقيمة الإسهام

í بكلفة الشراء

í بكلفة الإنتاج

و بواسطة الإعتماد حسب الحالة :

í كحساب "رأس المال" (القسم الفرعي لحساب 10) أو من حساب "الشركاء – عمليات حول رأس المال" (القسم الفرعي "لحساب 45 – المجمع والشركاء).

í للحساب 40 – "الموردون" أو حسابات أخرى معنية

í للحساب 73 – "الإنتاج المثبت"

يمكن فصل العناصر الآتية إذا كانت ذات مبلغ هام"

í 211 القطع الأرضية

í 212 تنضيدات وتهيئات القطعة الأرضية

í 213 البناءات

í 215 المنشآت التقنية، المعدات والأدوات الصناعية

í 218 التثبيتات المادية الأخرى

و عند الإقتضاء :

í المنشآت العامة أعمال التنضيد والتهيئة

í عتاد النقل

í أثاث المكتب، عتاد المكتب، وعتاد المعلوماتية

í التغليفات القابلة للإسترجاع

تحدد الأرباح أو الخسائر المتأتية من الإستغناء عن تثبيت مادي أو خروجه بالفرق بين منتجات الخروج الصافية المقدرة والقيمة المحاسبية للأصل ، وتدرج في الحسابات كمنتجات أو كأعباء في الحساب 65 (القسم الفرعي نواقص القيمة عن مخزونات أصول مثبتة). أو في الحساب 75 (القسم الفرعي فوائض القيمة عن مخزونات أصول مثبتة).

و التثبيتات التي لا تعود ملكيتها قانونا إلى الوحدة ولكنها تناسب مع ذلك تحديد أصل مثبت كما هو مبين في هذا التنظيم يجب أن تكون موضع تسجيل منفصل في الأقسام الفرعية للحساب 21 عندما يكون الإعلام المقدم على هذا النحو ذا أهمية ومناسبا في آن واحد.



µ حالة خاصة : التثبيتات في مجال التمويل

تذكر التثبيتات في مجال إيجار التمويل التي لا تعود ملكيتها – قانونا – إلى الكيان، ولكنها تستجيب لتحديد أصل في شكل تثبيتات مادية في الأصل للمقترض، وفي شكل ديون دائنة في الأصل المقرض.



الإدراج في الحسابات لدى المقترض

يذكر الملك الموضوع موضع "تأجير تمويل في الأصول للمقترض بأضعف مبلغ بين القيمة الحقة للملك المؤجر والقيمة المحّينة للمدفوعات الدنيا المنصوص عليها في العقد (وهذه المدفوعات الدنيا تندرج فيها القيمة المحّينة لإعادة الشراء في نهاية الإيجار هذا إذا كان هناك إستيقان معقول عند إبرام العقد بأن خيار الشراء يكون موضوعا). تحدد القيمة المحّينة بالنسبة الضمنية للعقد وإلا فنسبة فائدة الإستدانة الهامشية للمستأجر.

و بمجرد ما يدخل الملك تحت مراقبة المستأجر، يسجل هذا الملك.

í في الجانب المدين لحساب التثبيت

í في الجانب الدائن لحساب ديون عن عقد إيجار تمويل.

وعند تسديد الأتاوى المنصوص عليها في العقد، يسجل مبلغ الأتاوة في الجانب الدائن لحساب أموال الخزينة.

í بالجانب المدين لحساب الديون عن عقد إيجار التمويل (تحت رقم 167) بالنسبة إلى جزء التسديد للمبلغ الرئيسي من جهة.

í بالجانب المدين لحساب المصاريف المالية بالنسبة إلى جزء الفوائد من جهة أخرى.

ومن ناحية أخرى، فإن الملك يعالج عقب إدراجه الأصلي في الحسابات مثل بقية تثبيتات المؤسسة : إهتلاك عن مدة الإنتفاع، و ثبوت خسارة في القيمة عند الإقتضاء.



إيجار – التمويل – رفع خيار الشراء

عند إنقضاء العقد :

í إذا قرر المستأجر الإحتفاظ بالملك، وكان عليه أن يدفع لذلك إستحقاقا أخيرا يناسب تعاقديا رفع خيار الشراء، فإن مبلغ هذا الإستحقاق الأخير يجب أن يناسب الرصيد الباقي لحساب الديون عن عقد الإيجار، ويأتي تسديد هذه الإستحقاق لتصفية هذا الحساب الخاص بالديون.

í إذا لم يرفع المستأجر خيار الشراء، فإن الملك بعود إلى المقرض ويتم إخراجه من أصول المستأجر المالية. وهذا الخروج عديم القيمة ينبغي أن لا ينجر عنه فائض قيمة أو ناقص قيمة للمستأجر لأن مدة إهتلاك الملك تكون هي نفسها مدة الإيجار. وفي هذه الحالة، تتم تصفية حساب الديون (167) المطابقة باعتماد الجانب الدائن للحساب 78 إستئنافات عن خسائر قيم وأرصدة.



الإدراج في الحسابات لدى المؤجر

يذكر مبلغ الأملاك الموضوعة موضع إيجار تمويل، لدى المؤجر في الأصول ضمن حساب ديون دائنة (تثبيتات مالية بالنسبة إلى الجزء الذي تفوق مدته عاما واحدا في الحساب 274 السلفات والديون الدائنة عن عقود إيجار تمويل) وليس في حساب تثبيتات مادية حتى ولو احتفظ المؤجر بملكيته للملك على صعيد قانوني. ومبلغ الديون الدائنة يستوي مبلغ الإستثمار المبين في عقد الإيجار، على أن يكون هذا المبلغ مناسبا من الناحية العملية للقيمة الحقة للملك الممنوح كإيجار تمويل. وفي حالة عقد إيجار تمويل يترضيه مؤجر أموال غير صانع وغير موزع، فإن هذا المبلغ تضاف إليه التكاليف المباشرة المرتبطة بالتفاوض على العقد وتنفيذه.

يثبت العائد المالي (جزء الإيجار المكافئ لاستثمار المؤجر) كمنتوج كلما قام المستأجر بدفع الأتاوى على أساس مبلغ يحسب بواسطة صيغة تعتبر عن نسبة المردود الإجمالي للعقد بالنسبة إلى المؤجر (نسبة الفائدة الفعلية الإجمالية.

وهكذا فكل أتاوة تستلم تكون محل إدراج في الحسابات لدى المؤجر:

í في الجانب الدائن لحساب المنتجات المالية (الحساب 763 – عائدات الديون الدائنة)،

í في الجانب الدائن لحساب القرض المعني بالنسبة إلى الجزء من تسديد رأس المال الرئيسي (الحساب 274 – القروض والديون الدائنة عن عقود إيجار– تمويل) عن طريق الحسم من حساب أموال الخزينة.



µ عقود إيجار التمويل التي يمنحها مؤجر صانع وموزع

هذا النوع من العقود يوفر للمؤجر نمطين إثنين من العوائد :

í الربح أو الخسارة الناجمان عن بيع بسيط،

í منتوج مالي عن مدة إستمرار الإيجار.

فالبيع يدرج في الحسابات حسب القواعد المألوفة للكيان بالنسبة إلى عملية بيع ما: يسجل في الجانب الدائن لحساب المنتجات الناجمة عن البيع (الحساب 70) وفي الجانب المدين لحساب طرف آخر. القروض والديون الدائنة عن عقد إيجار – تمويل (الحساب 274).

على أنه إذا كانت نسب الفائدة المترتبة على عقد الإيجار أقل بصورة محسوسة من النسب المعمول بها في السوق، فإن الربح المنجز عن عملية البيع سيكون مقصورا على الربح الذي يمكن الحصول عليه لو تمت الفترة بسعر الفائدة التجارية.

وفي هذه الحالة، فإن مبلغ البيع والدين الدائن يدرج في الحسابات بمبلغ القيم المحّينة بسعر الفائدة التجارية للمدفوعات الدنيا المنصوص عليها في العقد مزيدا عليه عند الإقتضاء القيمة المتبقية للملك في نهاية العقد (أي القيمة المحّينة لعملية إعادة الشراء عند إنتهاء الإيجار المنصوص عليه في العقد).

ومن ناحية أخرى، وخلافا للقواعد المطبقة على إيجارات التمويلات التي يمنحها مؤجر غير صانع وغير موزع، فإن التكاليف المباشرة الأصلية التي تحملها المؤجر الصانع أو الموزع من أجل التفاوض وإبرام العقد (العمولات، الأتعاب ...) تثبت كأعباء في تاريخ إبرام العقد، دون إمكانية تمديد على مدى مدة إستمرار الإيجار. والواقع أننا نعتبر هذه التكاليف ذات صلة بتحقيق الصانع أو الموزع ربحا على المبيعات.



الإيجار – التمويل – رفع خيار الشراء

عند إنتهاء العقد،

í إذا إحتفظ المستأجر بالملك ودفع مبلغ الإستحقاق الأخير المناسب لرفع خيار الشراء فإن هذا الدفع يجب أن يناسب لدى المؤجر رصيد حساب الدين الدائن المعني، ويأتي بالتالي لتصفية هذا الحساب.

í إذا أعاد المستأجر الملك إلى المؤجر، فإن هذا الأخير يسجل الملك المستعاد ضمن أصوله في حساب المخزون أو في حساب التثبيت بمبلغ خيار الشراء غير المرفوع، وهو المبلغ الذي يناسب رصيد الدين الدائن الذي يبقى مستحقا من المستأجر (وهذا الحساب الدائن تتم تصفيته على هذا النحو).

و يمكن لهذا الملك المسترجع، حسب وجه الإستعمال المزمع، أن يذكر في مخزونات المؤجر (قصد بيعه في وقت آخر) أو في التثبيتات (إذا كان المؤجر يعتزم إستخدام الملك بنفسه، أو ينوي عرضه على أطراف أخرى للإيجار البسيط).



22 التثبيتات في شكل إمتياز

يعرف إمتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي (مانح الإمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي (صاحب الإمتياز) تنفيذ خدمة عمومية على مسؤوليته لمدة محددة طويلة على العموم لقاء حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية.

وقواعد المحاسبة في مجال إمتياز الخدمة العمومية تطبق على العقود التي تمت بصلة إلى الإمتياز مثل عقود الإجارة الزراعية.

والعمليات المتعلقة بالإمتياز تدرج في حسابات صاحب الإمتياز، غير أنها تكون على العموم مفصولة عن بقية عمليات صاحب الإمتياز تبعا لبنود الإتفاقية ولاحتياجات التسيير والإعلام.

واستعمال حسابات فرعية خصوصية سواء في مستوى حسابات الحصيلة أم في مستوى حسابات النتيجة غالبا ما يتيح هذا الفصل.

والتثبيتات غير المادية أو المادية الموضوعة موضع الامتياز من جانب مانح الامتياز أو من جانب صاحب الامتياز (الممنوح له) تدرج في الحساب 22، و تقسم عند الإقتضاء حسب نفس شروط التثبيتات المسجلة في 20 و21.

ويمكن أن يكون الحساب 22 كذلك موضع تقسيمات تسمح بفصل التثبيتات التي يضعها مانح الامتياز موضع امتياز عن التثبيتات التي يضعها صاحب الامتياز موضع امتياز، وذلك لأسباب يقتضيها التسيير الداخلي.

ومقابل قيمة الأصول المالية المطروح امتيازها مجانا من قبل مانح الامتياز يسجل في الجانب الدائن ضمن تقسيم فرعي للحساب 229 "حق مانح الامتياز" ويذكر في خصوم النتيجة (خصوم غير جارية).

يخصم الحساب 229 باعتماد الحساب 382 إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع امتياز كلما تمت الإهتلاكات المطبقة. وعند إنتهاء الإمتياز، يكون للحساب 229، كرصيد له باقي القيمة المحاسبية الصافية للتثبيتات الموضوعة موضع امتياز. وتتم تصفيته عند إرجاع الملك إلى مانح الامتياز في مقابل حسابات التثبيت والإهتلاك المعنية.



23 التثبيتات الجاري القيام بها

الهدف من هذه الحسابات هو إبراز قيمة التثبيتات التي ما تزال غير مكتملة في تاريخ إنتهاء كل سنة مالية وكذلك التسبيقات والمدفوعات على الحساب التي تقدمها الوحدة لأطراف أخرى من أجل إقتناء تثبيت ما.

وتصفى هذه الحسابات عندما يكون التثبيت جاهزا لوضعه الخدمة مع مقابل يتمثل في حسابات التثبيتات (الحساب 21).

لا يطبق أي إهتلاك على التثبيتات الجاري إنجازها، لكن وقوع خسارة في القيمة يجب إثباته إذا ما أصبحت قيمة التثبيت القابلة للتحصيل أقل من قيمته المحاسبية، نظرا لتغيرات التقدير الحاصلة.

و التثبيتات الجاري إنجازها تتوزع إلى مجموعتين :

í التثبيتات الناتجة عن أشغال طويلة المدة أو قصيرة المدة مسندة إلى أطراف أخرى.

í التثبيتات التي تنشئها الوحدة بوسائلها الخاصة.



‌أ. التثبيتات التي يتم إقتناؤها لدى أطراف أخرى :

تسجل التثبيتات المسند إنجازها إلى أطراف أخرى والتي لم يتم الإنتهاء منها في نهاية السنة المالية، في شكل تثبيتات جار إنجازها في مقابل حسابات الأطراف المعنية (حسابات الطبقة 4) على أساس الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها تلك الأطراف.

‌ب. التثبيتات التي تنشئها الكيان بوسائله الخاصة :

تسجل التثبيتات التي تنشئها الوحدة بوسائلها الخاصة والتي لم يتم الإنتهاء منها عند إنتهاء السنة المالية، في شكل تثبيتات جار إنجازها في مقابل حساب 72 "الإنتاج المثبت": بالنسبة إلى كلفة إنتاج العناصر الجاري إنتاجها (عقب تسجيل الأعباء في حسابات الأعباء المناسبة لحسابات الطبقة 6).

‌ج. التسبيقات والمدفوعات على الحساب عن إيصاءات تثبيتات :

تقيد التسبيقات والمدفوعات على الحساب لأطراف اخرى في إطار إقتناء تثبيتات في قسم فرعي للحساب 23 "تسبيقات ومدفوعات على الحساب مسددة عن إيصاءات" شريطة القيام في نهاية السنة المالية بتحويل تلك التسبيقات والمدفوعات على الحساب إلى الحساب 23 كي يظهر في الحصيلة تحت عنوان تثبيتات.



26 المساهمات و الديون الدائنة المرتبطة بمساهمات

يتلقى هذا الحساب 26 في جانبه المدين كلفة إقتناء (أو قيمة الأسهام) سندات المساهمة وكذلك الديون الدائنة المرتبطة بتلك السندات.

وفي حالة سندات مسددة قيمتها الاسمية، فإن القيمة الكلية تقيد في الجانب المدين للحساب 26 المساهمات والديون الدائنة المرتبطة بمساهمات في مقابل حساب أطراف أخرى أو (الحساب المالي) فيما يخص الجزء المستدعى وفي مقابل قسم فرعي للحساب نفسه (الحساب 169) "التسديد الباقي المطلوب القيام به عن سندات مساهمة غير مسددة" فيما يخص الجزء غير المستدعى على أن تتم بعد ذلك تصفية هذا الجزء كلما تم تسديد المبالغ المستدعاة في مقابل الحسابات المالية.

و في حالة بيع سندات المساهمة، فإن فوائض أو نواقص القيمة تسجل كمنتجات أو كأعباء (القسم الفرعي الحسابين 75 و65).



27 التثبيتات المالية الأخرى

تشمل التثبيتات المالية الأخرى (الحساب 27) ما يأتي :

í الحساب 271، السندات من غير سندات المساهمة، والسندات المثبتة لنشاط الحافظة التي لا تنوي الوحدة أو لا يسعها بيعها في الأمد القصير، وقد يتعلق الأمر بسندات تكابد إحتيازها المستديم أكثر مما ترغب فيه.

í الحساب 272، السندات التي تمثل حق الدين الدائن مثل حصص الأموال المشتركة الموظفة التي ينوي الكيان الإحتفاظ بها بشكل دائم.

í الحساب 273، السندات المثبتة لنشاط الحافظة: ونشاط الحافظة يتمثل بالنسبة على كيان ما في إستثمار كل أصوله أوجزء منها في حافظة سندات لكي تستمد منها في امد يطول أو يقصر، مردودية مرضية، ويمارس هذا النشاط دونما تدخل في تسيير الكيانات المحتازة سنداتها.

í الحساب 274، القروض التي هي أموال مسددة لأطراف أخرى بموجب أحكام تعاقدية تلتزم الوحدة بمقتضاها بأن تنقل إلى أشخاص طبيعيين أو معنويين استعمال وسائل الدفع لمدة معينة، فالديون الدائنة المناسبة للإيجارات المطلوب إستلامها في إطار عقد إيجار – تمويل هي بمثابة قروض.

í الحساب 275، الودائع والكفالات التي تشكل ديونا دائنة تماثل قروضا كذلك.

í الحساب 276، الديون الدائنة الأخرى المثبتة التي لا يمكن تصنيفها في الفئات السابقة.

í الحساب 279، عمليات التسديد الواجب القيام بها عن سندات مثبتة غير مسددة.

فهذه الأصول المالية يجب أن تكون في الأصل مقومة بالكلفة التي هي القيمة الحقة للمقابل المقدم أو المستلم لإقتناء الأصل المالي.

يجب أن يعاد تقييم جميع الأصول المالية بقيمتها الحقة بعد إدراجها الأصلي في الحسابات، باستثناء فئات الأصول الثلاث الآتية التي يجب إدراجها في الحسابات بكلفتها المهتلكة.

í القروض و الديون الدائنة التي يصدرها الكيان والتي لا يحوزها لأغراض معاملات تجارية،

í التوظيفات المالية الأخرى المحدد اجل إستحقاقها والتي ينوي الكيان حيازتها إلى حين إستحقاقها، وتمتلك القدرة على ذلك،

í و كل أصل آخر ليس به سعر مسعر في سوق للأصول والذي لا يمكن تقدير قيمته الحقة بصورة صادقة.

و عند إقفال السنة المالية، تسجل الفوائد المترتبة وغير المستوفاة أجل إستحقاقها في أقسام فرعية ملائمة في الحسابات حسب نوعها.

تسجل تسديدات أصول مجموع هذه الديون المدينة أو الدائنة في الجانب الدائن لكل حساب من الحسابات المذكورة في مقابل الحسابات المالية.



28 إهتلاك التثبيتات

تقيد إهتلاكات التثبيتات في الجانب الدائن للحسابات 28 "إهتلاك التثبيتات" وهذه الحسابات تقسم إلى أقسام فرعية حسب نفس مستوى تفصيل الحسابات الرئيسية (20 و21) التي تتضمنها.

وفي المقابل، تسجل مخصصات الإهتلاكات كأعباء في الجانب المدين لحسابات المخصصات. وفي حالة بيع عناصر الأصول أو نزع ملكيتها أو زوالها المعوض عنه أو غير المعوض عنه (إسقاطه وإهماله) فإن حسابات الإهتلاكات ذات الصلة تحول إلى الحساب 20 أو 21 المعني. و تهتلك التثبيتات غير المادية على أساس مدة نفعيتها. ومدة النفعية هذه يفترض فيها عدم تجاوز 20 سنة، إلا إذا كانت هناك حالة إستثنائية ينبغي تبريرها في الملحق.



29 خسائر القيمة عن التثبيتات

يتم إعتماد الحساب 29، عند ثبوت خسارة في القيمة، بحسم حسابات التخصيص المتعلق (باستغلال)، أو الحسابات المالية أو الإستثنائية)، المعنية (الحسابات 68).

يتم إعادة تقويم حساب خسارة القيمة في نهاية كل سنة مالية بما يأتي :

í حسم حسابات التخصيص المناسبة عندما يزاد في مبلغ خسارة القيمة.

í إعتماد حساب من حسابات 78 (من نفس مستوى الحساب المستعمل للتخصيص) عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو لاغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير ذات موضوع).

يذكر في الحصيلة المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح الإهتلاكات وخسائر القيمة. وفي تاريخ بيع التثبيت، يسجل خسارة القيمة التي تم إثباتها سابقا في شكل إنخفاض لقيمة التثبيت حتى يمكن تحديد فائض القيمة أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتيجة.

[marame09]

إلى الأخ حمزة البوسعادي : السلام عليكم و رحمة الله تعالى و بركاته
زميلة لك سنة أولى ماجستير تخصص محاسبة و مالية بحاجة لمساعدتك لإنجاز بحث حول المخطط المحاسبي القديم تاريخه و نقائصه و مقارنته بالمخطط المحاسبي المالي الجديد أعرف أن وقتك ثمين و لكن الأثمن من ذلك أن أدعولك بخير وأفضل الجزاء

[hadef-aek]

شكرا على المعلومات القيمة

[امبراطور البحر1]

عندي سؤال هل المعالجة المحاسبية للحسابات ستبقى كما هي .ومسابقة الماحيستر لهذا العام هل ستعتمد النظام القديم ام الجديد اذاكان عندك معلومات.

[mustapha213]

شكرا جزيلا على طرح المخطط المحاسبي المالي الجديد

[majid22]

اريد معلومات عن دراسة مقارنة بين النظام المحسبي الجديد و القديم من حيث الاستثمار الصنف 2