المجموعة الاولى scf

[امين 25]

1
SCF) سير الحسابات والتسجيل المحاسبي للعمليات حسب قواعد
-1 التحليل المحاسبي للعمليات المتعلقة برأس المال
: [ 1-1 - رأس المال، الاحتياطات وما يماثلها [ح/ 10
يتكون هذا الحساب الرئيسي من مجموعة من الحسابات الفرعية التي يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني وطبيعة
بضرورة مواءمة الحسابات (العنوان والتسمية) مع الوضع (SCF) الكيان (المؤسسة الاقتصادية)، يقضي النظام المحاسبي المالي
القانوني للكيان. وميز بين نوعين من الكيانات هي :
- الحسابات التي يستخدمها المستغل الفردي (محاسبة المؤسسة الفردية) ؛
- الحسابات التي تستخدمها الشركات التجارية (محاسبة الشركات).
-2 سير الحسابات على مستوى مؤسسة فردية -1
يستعمل على مستوى المؤسسة الفردية الحساب رقم 10 لتعبير عن رأس المال ويسمى عندها برأس المال الفردي، ويمكن
أن يتفرع إلى الحسابات التالية :
-1-2 الحساب رقم 101 - أموال الاستغلال : ويسجل فيه مختلف عناصر الذمة (الممتلكات) التي وضعها -1
المستغل (التاجر) في خدمة مؤسسته الفردية، وكذلك نتيجة نشاط هذه المؤسسة سواء كانت ربحا أم خسارة. يجعل هذا
الحساب دائنا في الحالات التالية :
- عند تكوين المؤسسة الفردية، بقيمة الأموال التي بداء ا المستغل نشاطه ؛
- عند تقديم المستغل (التاجر) إسهامات عينية أو نقدية إضافية أثناء النشاط ؛
- عندما يرحل إليه الرصيد الدائن للحساب 108 عند إقفال السنة المالية.
2...
3...
512
108
عناصر التثبيتات
عناصر المخزون
البنك
حساب المستغل
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx 101 أموال الاستغلال
2
كما يمكن أن يجعل الحساب مدينا عندما يرحل إليه الرصيد المدين للحساب 108 عند إقفال السنة المالية.
xxx 101 أموال الاستغلال
xxx 108 حساب المستغل
-2-2 الحساب رقم 108 - حساب المستغل : يسجل في هذا الحساب مختلف العمليات التي تتم خلال السنة -1
المالية بين الكيان والمستغل. يجعل هذا الحساب دائنا في الحالات التالية :
- عند قيام المستغل بدفع أموال لحساب الكيان (مدفوعات شخصية) ؛
الرصيد الدائن [للح/ 12 – نتيجة السنة (N) - عندما يرحل إليه في اليوم الأول من افتتاح السنة المالية الحالية
.(N- المالية] أي الربح الذي تحقق خلال السنة المالية السابقة ( 1
512
53
120
البنك
الصندوق
نتيجة السنة المالية (ربح)
xxx
xxx
xxx
xxx 108 حساب المستغل
ويمكن أن يجعل هذا الحساب مدينا في الحالات التالية :
- عند قيام المستغل بسحب أموال من حساب الكيان (مسحوبات شخصية) ؛
- بقيمة الأجر الذي يتقاضاه المستغل مقابل عمله عند الاقتضاء (أنظر الملاحظات) ؛
الرصيد المدين [للح/ 12 – نتيجة السنة (N) - عندما يرحل إليه في اليوم الأول من افتتاح السنة المالية الحالية
.(N- المالية] أي الخسارة التي تحققت خلال السنة المالية السابقة ( 1
xxx 108 حساب المستغل
512
53
120
البنك
الصندوق
نتيجة السنة المالية (خسارة)
xxx
xxx
xxx
يرصد [ح/ 108 - حساب المستغل] في اية السنة المالية وجوبا ويرحل إلى [ح/ 101 – أموال الاستغلال] لتحديد
قيمة رأس مال المؤسسة الفردية الجديد، بحيث :
- إذا كانت مدفوعات المستغل الشخصية أكبر من مسحوباته الشخصية يكون رصيد [ح/ 108 - حساب
المستغل] دائن وهذا يعني أنه  سيِزي  د من رصيد [ح/ 101 – أموال الاستغلال] لأن طبيعته دائنة، وهذا يعني
زيادة في رأس المال الفردي ؛
3
- أما إذا كانت مسحوبات التاجر الشخصية أكبر من مدفوعاته الشخصية يكون رصيد [ح/ 108 - حساب
المستغل] عندئذ مدين وهذا يعني أنه  سينق  ص من رصيد [ح/ 101 – أموال الاستغلال] لأن طبيعته دائنة،
وهذا يعني نقصان في رأس المال الفردي.
ملاحظة هامة :
-2 بالنسبة لأجور المستغل تعالج محاسبيا على أا عبء تتحمله دورة الاستغلال ثم يحول هذا العبء على حساب
المستغل ويسجل محاسبيا كما يلي :
xxx 634 أجور المستغل الفردي
xxx 512 البنك
xxx 108 حساب المستغل
xxx 797 تحويل تكاليف استثنائية
-3 سير الحسابات على مستوى شركة تجارية -1
يمثل [ح/ 101 – رأس المال] في الشركات التجارية القيمة الاسمية للأسهم أو الحصص، أي مبلغ المساهمات التي يقدمها
الشركاء عند تأسيس الشركة التجارية. ويمكن أن يتغير مقدار رأس المال خلال حياة الشركة بالزيادة :
- نتيجة لمساهمات جديدة تنتج عادة عن عمليات إصدار جديدة لحصص تطرح للاكتتاب ؛
- نتيجة لضم عناصر الاحتياطات، الأرباح غير المخصصة وعلاوات رأس المال ؛
- بعد تحويل الديون إلى مساهمات في رأس المال.
ويمكن أن يتغير مقدار رأس المال خلال حياة الشركة بالنقصان :
- عند رد جزء من رأس المال للشركاء (في حالة زيادته عن احتياجات الشركة) ؛
- عند امتصاص الخسائر المتراكمة التي بلغت مستويات لا يمكن امتصاصها عن طريق الأرباح المتوقعة أو
الاحتياطات.
تمكن هذه العملية المحاسبية من إلغاء أثر أجور المستغل الفردي [ح/ 634 – عبء] على النتيجة المحاسبية
النهائية باستعمال [ح/ 797 - إيراد] مع الإبقاء على هذا الأثر على نتيجة الاستغلال.
4
للإشارة أنه لا يمكن بأي حال من الأحوال تعديل رأس المال الشركة التجارية إلا بإتباع الإجراءات التي نص عليها
لضمان حقوق دائني الشركة. وضمان أن لا يمس (Gage) القانون التجاري الجزائري، لأهمية رأس المال الذي يعتبر رهنًا
هذا التخفيض بقاعدة المساواة بين الشركاء، وضرورة احترام المستويات التي حددها القانون لرأس المال حسب كل نوع
من أنواع الشركات كما هو مبين أدناه :
-1 بالنسبة لشركات الأشخاص : يكون الاعتبار الشخصي فيها هو الغالب، حيث يكون الشخص الشريك محل اعتبار
حيث يكتسب الشريك فيها (SNC) وأهمية في تكوين الشركة وفي علاقاا ومعاملاا. والنموذج هو شركة التضامن
صفة التاجر. ونظرا لأهمية الاعتبار الشخصي فيها فإن الشركة تنحل (تصفى) بمجرد وفاة أحد الشركاء، فقدانه لأهليته
أو انسحابه من الشركة ما لم ينص القانون الأساسي على خلاف ذلك. أو يقرر ذلك جميع الشركاء بإجماع أراء
الشركاء (المادة 563 ق ت ج). لم يحدد القانون لهذا النوع من الشركات أية حدود دنيا لمبلغ رأس المال أو قيمة
الحصص.
-2 بالنسبة لشركات الأموال : يكون الاعتبار المالي هو أساس تكوين الشركة التجارية. فهي تقوم على أساس جمع
الأموال وتتحدد مسؤولية كل شريك بمقدار مساهمته في رأس المال. بالنسبة لهذا النوع من الشركات حدد القانون مبلغ
ومؤسسة الشخص (SARL) رأس المال الأدنى وكذلك القيمة الاسمية للسهم. ونموذج ذلك شركات المسؤولية المحدودة
التي يجب أن لا يقل رأس مالها عن 100.000 دج يكون موزع على حصص (EURL) الوحيد ذات المسؤولية المحدودة
التي ميز القانون فيها بين نوعين (SPA) بقيمة اسمية لا تقل عن 1000 دج للحصة الواحدة. وكذلك شركات المساهمة
من الشركات هي :
- شركات المساهمة التي تأسست باللجوء العلني للادخار (الشركات المسعرة في البورصة) إذ يجب أن لا يقل رأس
مالها عن خمسة ملايين دينار جزائري، يكون موزع على حصص بقيمة اسمية لا تقل عن 1000 دج للسهم ؛
- شركات المساهمة التي تأسست دون اللجوء العلني للادخار، إذ يجب أن لا يقل رأس مالها عن مليون دينار
جزائري، يكون موزع على حصص بقيمة اسمية لا تقل عن 1000 دج للسهم.
وهي الشركات التي يكون جميع رأس مالها مملوك للدولة وتصنف ضمن : (EPE) -3 الشركات الاقتصادية العمومية
شركات الأموال، وتسري عليها أحكام القانون التجاري الخاصة بالشركات ماعدا الإجراءات المتعلقة بالشركاء أو
المساهمين. وتعين الدولة من بين الإطارات العاملين في الإدارات والقطاعات الاقتصادية العمومية من يقوم بمهام التمثيل في
الجمعية العامة ومجلس الإدارة.
-1-3 بعض الملاحظات القانونية حول الشركات التجارية : -1
الشركة عقد لكنه يختلف عن غيره من العقود الأخرى لأنه يتولد عنه كائن قانوني جديد مستقل عن جميع الشركاء
تنص المادة ( 417 من القانون المدني الجزائري) على أن الشركة تعتبر .(Personne morale) ويسمى بالشخص المعنوي
بمجرد تكوينها شخصا معنويا. وتنص المادة ( 549 من القانون التجاري الجزائري) على أن الشركة لا تتمتع بالشخصية
5
المعنوية إلا من تاريخ قيدها في السجل التجاري. وعليه فمتى اكتسبت الشركة التجارية هذه الصفة (الشخصية المعنوية)
فإا تصبح مشاة للأفراد في أشياء كثيرة كالاسم، العنوان، الموطن، الجنسية واستقلالية الذمة.
خصائص الشخص المعنوي :
-1 الإسم والعنوان : يجب أن يكون للشركة التجارية باعتبارها شخص معنوي قانوني، اسم يميزها عن غيرها من
الشركات وتوقع به في تصرفاا وكذلك يجب أن يكون لها عنوان ؛
-2 الموطن : تنص المادة ( 50 من القانون التجاري الجزائري) على أن موطن الشركة هو المكان الذي يوجد فيه مركز
إدارة الشركة الرئيسي ؛
-3 الجنسية : انطلاقا من مفهوم الجنسية وفقا لقواعد القانون الدولي، لا يمكن تصور شركة تجارية دون جنسية. وإذا
فقدت الشركة جنسيتها تحل (تصفى) ما لم تكتسب جنسية أخرى، وهذا لأهمية الجنسية بالنسبة للشركة التجارية. إذ
تساعد على تحديد القوانين التي تخضع لها الشركة. وتمنح الجنسية للشركة التجارية على أساس عدة معايير :
- معيار مكان التأسيس ؛
- معيار الرقابة والإشراف ؛
- معيار مركز الإدارة الفعلي ؛
- معيار مكان ممارسة النشاط الرئيسي.
-4 الأهلية القانونية : للشركة التجارية أهلية قانونية لمباشرة أعمالها وكافة التصرفات القانونية في حدود الغرض الذي
أنشئت لأجله وما نص عليه عقد الشركة. وتسأل الشركة مباشرة عن كافة التصرفات التعاقدية. كما تسأل مدنيا عن
الأعمال الصادرة عن الأفراد التابعين لها أثناء تأدية مهامهم أو بسببها (أي أا تتحمل المسؤولية).
-5 الذمة المالية : إن الاعتراف بالشخصية المعنوية للشركة التجارية يؤدي إلى ضرورة إقرار ذمة مالية للشركة مستقلة
عن ذمم الشركاء المساهمين فيها، ويمكن أن نميز في الذمة المالية بين :
- شركات الأموال : ذمة الشريك مستقلة عن ذمة الشركة، والشريك لا يكتسب صفة التاجر (عكس المستغل في
المؤسسة الفردية) لذلك فإنه في حالة الإفلاس لا يمكن الحجز على أموال الشركاء الخاصة، عند العجز عن تغطية
حقوق الدائنين بأموال الشركة ؛
- شركات الأشخاص : ذمة الشريك مرتبطة بذمة الشركة، والشريك يكتسب صفة التاجر (مثل المستغل في
المؤسسة الفردية) لذلك فإنه في حالة الإفلاس يجوز الحجز على أموال الشركاء الخاصة، عند العجز عن تغطية
حقوق الدائنين بأموال الشركة.
6
-2-3 المعالجة المحاسبية للعمليات على رأس المال في الشركات التجارية : -1
تختلف المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس الشركات التجارية باختلاف الشكل القانوني للشركة، وتتم المعالجة المحاسبية
عادة على مرحلتين، المرحلة الأولى تتمثل في تسجيل الوعد بالمساهمة (الاكتتاب في أسهم الشركة) والذي يترتب عليه
حق جديد للشركة على الشركاء يمثل قيمة الأسهم العينية والنقدية التي اكتتب فيها الشركاء. أما المرحلة الثانية فتتمثل في
تسجيل تنفيذ الوعد بالمساهمة أي تسجيل عملية دفع (تسديد قيمة المساهمات)، وعندها يسقط الحق الذي نشأ عن عملية
الاكتتاب. تتم متابعة حقوق الشركة على الشركاء من خلال الحساب [ح/ 456 ] الذي يمكن أن يجزأ ويتفرع إلى :
- ح/ 456 – الشركاء، عمليات على رأس المال :
ح/ 4561 – الشركاء، حسابات المساهمة في الشركة 􀂃
• ح/ 45611 – مساهمات عينية
• ح/ 45615 – مساهمات نقدية
ح/ 4563 – شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال 􀂃
ح/ 4566 – الشريك العاجز 􀂃
ح/ 4567 – شركاء، مساهمات للتسديد (بطبيعة دائنة) 􀂃
أولا – بالنسبة لشركة المسؤولية المحدودة :
-1 المعالجة المحاسبية لعملية التأسيس : تنص المادة ( 567 من القانون التجاري الجزائري) على أن الاكتتاب في رأس مال
شركة المسؤولية المحدودة يجب أن يتم في جميع الحصص، وعندها يصبح كل شريك مدين للشركة بكل ما وعد أن
يساهم به. ويجب أن تدفع قيمة الحصص كاملة عند الاكتتاب سواء كانت الحصص عينية أو نقدية. وتسجل العملية
كما يلي :
المرحلة الأولى – الوعد بالمساهمة : تسجل قيمة الأسهم العينية والنقدية التي تم الاكتتاب فيها في الجانب الدائن
[ [للح/ 101 – رأس المال الاجتماعي] مقابل تسجيلها في الجانب المدين للحساب [ح/ 456
45611
45615
مساهمات عينية
مساهمات نقدية
xxx
xxx
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
المرحلة الثانية – تنفيذ الوعد بالمساهمة : عند دفع قيمة الأسهم العينية والنقدية التي تم الاكتتاب فيها تسجل العناصر
العينية والنقدية في الجانب المدين من حساباا الخاصة، مقابل ترصيد الحساب [ح/ 456 ] بجعله دائنا.
7
2...
3...
512
عناصر التثبيتات
عناصر المخزون
البنك
xxx
xxx
xxx
45611
45615
مساهمات عينية
مساهمات نقدية
xxx
xxx
: (SARL) -2 تعديل رأس مال شركة المسؤولية المحدودة
أولا – تخفيض رأس المال : تلجأ الشركة عادة لتخفيض رأس مالها الاجتماعي لعدة أسباب أهمها :
-1 امتصاص الخسائر المتراكمة التي بلغت مستويات معتبرة ففي هذه الحالة يرصد [ح/ 101 – رأس المال الاجتماعي]
بجعله مدينا مقابل إلغاء الرصيد المدين [للح/ 11 – ترحيل من جديد (خسائر)] بجعله دائنا بمقدار التخفيض.
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
xxx ( 119 ترحيل من جديد (خسائر
-2 رد جزء من رأس المال (المساهمات) للشركاء، تتم هذه العملية إما بتخفيض القيمة الاسمية للأسهم أو الحصص أو
بإلغاء عدد معين منها :
- تعويض الشركاء نقدا : عند صدور قرار تخفيض رأس المال عن الجمعية العامة بتعويض الشركاء نقدا
يرصد [ح/ 101 – رأس المال الاجتماعي] بجعله مدينا مقابل جعل (Remboursement en numéraire)
[ح/ 4567 – شركاء، مساهمات للتسديد] دائنا بمبلغ التعويض. وعند دفع المبالغ للشركاء يرصد هذا
الحساب الأخير بجعله مدينا مقابل جعل [ح/ 512 – البنك] دائنا.
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
xxx 4567 شركاء، مساهمات للتسديد
xxx 4567 شركاء، مساهمات للتسديد
xxx 512 البنك
3 من القانون التجاري الجزائري) على أنه يجوز للجمعية العامة لشركة - - إعادة شراء الأسهم : تنص المادة ( 575
المسؤولية المحدودة التي قررت تخفيض رأس المال دون تبرير ذلك بخسائر أن تأذن للمدير بشراء عدد معين من
الحصص لإبطالها في هذه الحالة تقوم الشركة بشراء الأسهم المعادلة لمبلغ التخفيض في رأس المال وتسجل قيمتها
مؤقتا في الجانب المدين [الح/ 502 - الأسهم الخاصة] مقابل جعل [ح/ 512 – البنك] دائنا. ثم تقوم بإلغاء
الأسهم المعاد شراؤها، يرصد [الح/ 502 - الأسهم الخاصة] بجعله دائنا مقابل ترصيد [ح/ 101 – رأس المال
الاجتماعي] بجعله مدينا. إذا كان سعر إعادة شراء الأسهم أكبر من القيمة الاسمية، عندها تتحمل الشركة عبء
8
يسجل في الجانب المدين [للح/ 678 – خسائر ناتجة عن إعادة شراء المؤسسة للأسهم التي أصدرا بنفسها] ؛
وإذا كان سعر إعادة شراء الأسهم أقل من القيمة الاسمية، عندها تتحصل الشركة على عائد (إيراد استثنائي)
يسجل في الجانب الدائن [للح/ 778 - أرباح ناتجة عن إعادة شراء المؤسسة للأسهم التي أصدرا بنفسها].
xxx ( 502 الأسهم الخاصة (في طور الإلغاء
xxx 512 البنك
تتكرر عملية زيادة رأس المال الاجتماعي للشركات التجارية عموما لعدة : (SARL) ثانيا – زيادة رأس المال في شركة
أسباب وتتم حسب أحد الأشكال التالية :
أشكال الزيادة في رأس مال الشركات التجارية
إصدار حصص جديدة (زيادة المصادر) بدون مساهمات جديدة (تعديل المصادر)
مساهمات عينية مساهمات مالية تحويل الديون دمج الاحتياطات
زيادة رأس المال بالجمع بين الطرقتين معا
-1 زيادة رأس المال بإصدار حصص جديدة : يتحدد سعر الإصدار (في حالة زيادة رأس المال) عادة، بين القيمة الاسمية
للسهم (السعر الأدنى) والقيمة الحقيقية للسهم قبل زيادة رأس المال (السعر الأعلى) ويسمى الفرق بين سعر الإصدار
يكون التسجيل المحاسبي لعملية الزيادة في رأس المال ،(Prime d’émission) والقيمة الاسمية للسهم بعلاوة الإصدار
مشابه لتسجيل عملية التأسيس مع ملاحظة أن :
- الحقوق [ح/ 456 – الشركاء، عمليات على رأس المال] يسجل في الجانب المدين بسعر الإصدار ؛
- رأس المال [ح/ 101 – رأس المال الاجتماعي] يسجل في الجانب الدائن بالقيمة الاسمية، لأجل ضمان التجانس
مع قيود التأسيس التي سجل فيها [ح/ 101 ] بالقيمة الاسمية ؛
- الفرق (علاوة الإصدار) يسجل في الجانب الدائن [للح/ 103 – العلاوات المرتبطة برأس المال].
سعر إعادة شراء الأسهم أكبر من القيمة الاسمية سعر إعادة شراء الأسهم أقل من القيمة الاسمية
xxx 101 xxx 101
xxx 502 xx 678
xx 778 xxx 502
9
45611
45613
مساهمات عينية
شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
xxx
xxx
101
1031
رأس المال الاجتماعي
علاوات الإصدار
xxx
xxx
2...
3...
512
عناصر التثبيتات
عناصر المخزون
البنك
xxx
xxx
xxx
45611
45613
مساهمات عينية
شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
xxx
xxx
-2 زيادة رأس المال بضم الاحتياطات، الأرباح غير المخصصة وعلاوات الإصدار : تسمى هذه الزيادة بالتمويل الذاتي
لأا لم تنتج عن مصادر جديدة للتمويل من خارج المؤسسة. وتتم الزيادة إما بالرفع من القيمة الاسمية للأسهم القديمة
دون زيادة عدد الأسهم ؛ أو عن طريق إصدار أسهم مجانية. ومهما كانت الطريقة المعتمدة فإن التسجيل المحاسبي لعملية
الزيادة يكون كما يلي :
103
106
110
علاوات مرتبطة برأس المال الاجتماعي
الاحتياطات
الترحيل من جديد (أرباح)
xxx
xxx
xxx
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
-3 زيادة رأس المال بتحويل الديون إلى مساهمات : تعتمد هذه الطريقة لتمكين الشركات التي تعاني من مديونية عالية
من استبدال ديوا إلى مساهمات. وعندها يتحول دائنو الشركة إلى مساهمين في رأس مالها الاجتماعي. وقد ينتج عن
عملية الزيادة علاوات إذا كان سعر إصدار الحصص أكبر من القيمة الاسمية و يكون التسجيل المحاسبي كما يلي :
xxx 45611 مساهمات نقدية
101
1031
رأس المال الاجتماعي
علاوات الإصدار
xxx
xxx
4…
16..
الدائنون
الاقتراضات
xxx
xxx
xxx 45611 مساهمات نقدية
10
: (SPA) ثانيا – بالنسبة لشركة المساهمة
تنص المادة ( 596 من القانون التجاري الجزائري) على أن رأس مال شركة المساهمة يجب أن يكتتب بالكامل، وتكون
أي 25 % على الأقل من القيمة الاسمية (¼) الأسهم النقدية (مطلوبة جزئيا) مدفوعة عند الاكتتاب بنسبة الربع
لكل سهم. ويتم الوفاء بقيمة المساهمة النقدية مرة واحدة أو عدة مرات بناء على قرار مجلس الإدارة أو مجلس المديرين
حسب كل حالة، في أجل لا يمكن أن يتجاوز خمس ( 5) سنوات ابتداء من تاريخ قيد الشركة في السجل التجاري. ولا
يمكن مخالفة هذه القاعدة إلا بنص تشريعي صريح. أما بالنسبة للأسهم العينية فيجب أن تكون مسددة القيمة بكاملها
حين إصدارها. ويتم التسجيل المحاسبي لعملية التأسيس كذلك على مرحلتين، الأولى تسجيل الوعد بالمساهمة والثانية
تسجيل تنفيذ الوعد. واستنادا لنص المادة ( 596 من القانون التجاري الجزائري) يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي
تنشأ لشركة المساهمة تجاه المساهمين نتيجة لعملية الاكتتاب :
-1 حقوق مستحقة في الحال (عند الاكتتاب) وتتمثل في :
- قيمة الأسهم العينية التي يجب أن تدفع حالا وتسجل في [ح/ 45611 – أسهم عينية] ؛
% 25 - من قيمة الأسهم النقدية واجبة الدفع عند الاكتتاب وتسجل في [ح/ 45615 – أسهم مالية].
-2 حقوق غير مستحقة في الحال وتتمثل في المساهمات التي تأجل طلب قيمتها وتتمثل في :
% 75 - من قيمة الأسهم النقدية التي تأجل طلبها بعد الاكتتاب والتي يبقى المساهمون ملتزمون بدفعها بناء على
طلب مجلس الإدارة في أجل أقصاه خمس ( 5) سنوات. وتسجل في [ح/ 109 ] الذي يمثل رصيده المدين حقوق
.( الشركة على الشركاء (القرار المتضمن مدونة الحسابات وقواعد سيرها - الجريدة الرسمية رقم 19 لسنة 2009
11
مما سبق يمكننا تصور هيكلة للحسابات تستجيب لطبيعة العمليات المتعلقة بتأسيس شركة المساهمة استنادا لنصوص
القانون التجاري الجزائري لاسيما المادة ( 596 ) ويمكن بعدها أن نتصور مخطط التسجيلات المحاسبية التي تتم كذلك على
مرحلتين، الوعد بالمساهمة ثم تنفيذ الوعد بالمساهمة.
حسابات الأصول حسابات الخصوم
رقم
الحساب إسم الحساب طبيعته رقم الحساب إسم الحساب طبيعته
109 المساهمون - رأس مال مكتتب غير مطلوب مدين 101 رأس المال الاجتماعي دائن
456 الشركاء – عمليات على رأس المال مدين 1011 رأس مال مكتتب غير مطلوب دائن
4561 الشركاء - حسابات المساهمة في الشركة مدين 1012 رأس مال مكتتب مطلوب غير مسدد دائن
45611 مساهمات عينية مدين 1013 رأس مال مكتتب مطلوب مسدد دائن
45615 مساهمات نقدية مدين
أولا - التسجيل المحاسبي للمساهمات عند الاكتتاب :
-1 إثبات الوعد بالمساهمة (مع التمييز بين المساهمات المطلوبة والمساهمات غير المطلوبة)
إثبات الجزء غير المطلوب من رأس المال والذي يمثل حق xxx 109 المساهمون - رأس مال مكتتب غير مطلوب
للشركة على الشركاء بنسبة 75 % من المساهمات
النقدية
xxx 1011 رأس مال مكتتب غير مطلوب
45611
45615
المساهمات العينية
% المساهمات النقدية 25
xxx
% إثبات الجزء المطلوب من رأس المال (الأسهم العينية + 25 xxx
من الأسهم المالية) والذي لم يسدد بعد xxx 1012 رأس مال مكتتب مطلوب غير مسدد
-2 إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة (العينية والنقدية)
2…
3…
عناصر التثبيتات
عناصر المخزون
xxx
إثبات دفع المساهمات العينية بناء على تقرير خبير الحصص xxx
xxx 45611 المساهمات العينية
xxx 512 البنك
45615 إثبات دفع 25 % من قيمة الأسهم المالية عن طريق البنك xxx المساهمات المالية
xxx 1012 رأس مال مكتتب مطلوب غير مسدد
1013 قيد للتسوية المحاسبية xxx رأس مال مكتتب مطلوب مسدد
12
ثانيا - التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة :
-1 إثبات طلب (استدعاء) المساهمات المؤجلة (حسب النسبة أو المبالغ المطلوبة)
xxx 45615 المساهمات المالية
109 المساهمات المؤجلة (≤ 75 %) أصبحت مستحقة في الحال xxx المساهمون - رأس مال مكتتب غير مطلوب
xxx 1011 رأس مال مكتتب غير مطلوب
1012 رأس المال غير المطلوب أصبح مطلوبا ولكنه غير مسدد xxx رأس مال مكتتب مطلوب غير مسدد
-2 إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة
إثبات دفع المبالغ المطلوبة من قيمة الأسهم المالية عن طريق xxx 512 البنك
البنك ≤ ( 75 % غير المطلوبة) xxx 45615 المساهمات المالية
xxx 1012 رأس مال مكتتب مطلوب غير مسدد
1013 قيد للتسوية المحاسبية xxx رأس مال مكتتب مطلوب مسدد
(% -3 عند الانتهاء من تسديد قيمة المساهمات المالية كاملة (تسديد نسبة 100
xxx 1013 رأس مال مكتتب مطلوب مسدد
قيد للتسوية المحاسبية xxx 101 رأس المال الاجتماعي
-4 حالات خاصة مرتبطة بطلب المساهمات المؤجلة :
- - الحالة الأولى : قيام الشريك بدفع تسديدات مسبقة عن المساهمات المؤجلة قبل طلبها يستعمل [ح/ 4564
شركاء، تسديدات مسبقة] الذي يعتبر دين على الشركة (طبيعته دائنة) يرصد عند قيام الشركاء بتسديد
المساهمات المؤجلة التي تم طلبها من قبل الشركة ؛
- الحالة الثانية : تأخر الشريك عن تسديد قيمة المساهمات المؤجلة التي تم طلبها من قبل الشركة ؛
- الحالة الثالثة : عجز الشريك عن الوفاء (تسديد) قيمة المساهمات المؤجلة عند طلبها من قبل الشركة، في هذه
الحالة تباع أسهم الشريك العاجز ويحمل بمصاريف العجز، يستعمل [ح/ 4566 – الشريك العاجز].
13
: (SPA) -2 تعديل رأس مال شركة المساهمة
ترتبط المعالجة المحاسبية لتعديل رأس المال (التخفيض – الزيادة) بنسبة رأس المال المكتتب المطلوب والمسدد ورأس المال
المكتتب غير المطلوب.
كما رأينا في شركة المسؤولية المحدودة يتم تخفيض رأس المال : (SPA) أولا – تخفيض رأس المال شركة المساهمة
بإحدى الطرق التالية :
-1 امتصاص الخسائر المتراكمة التي بلغت مستويات معتبرة ففي هذه الحالة يرصد [ح/ 101 – رأس المال الاجتماعي]
بجعله مدينا مقابل إلغاء الرصيد المدين [للح/ 11 – ترحيل من جديد (خسائر)] بجعله دائنا بمقدار التخفيض.
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
xxx ( 119 ترحيل من جديد (خسائر
-2 رد جزء من رأس المال الشركة (المساهمات) للشركاء في حالة التسديد الكلي لرأس المال : عند صدور قرار تخفيض
يرصد [ح/ 101 – رأس (Remboursement en numéraire) رأس المال عن الجمعية العامة بتعويض الشركاء نقدا
المال الاجتماعي] بجعله مدينا مقابل جعل [ح/ 4567 – شركاء، مساهمات للتسديد] دائنا بمقدار المبلغ الذي تقرر رده.
وعند دفع المبالغ للشركاء يرصد هذا الحساب الأخير بجعله مدينا مقابل جعل [ح/ 512 – البنك] دائنا.
xxx 101 رأس المال الاجتماعي
xxx 4567 شركاء، مساهمات للتسديد
xxx 4567 شركاء، مساهمات للتسديد
xxx 512 البنك
-3 رد جزء من رأس المال الشركة (المساهمات) للشركاء في حالة التسديد الجزئي لرأس المال : في هذه الحالة يتم إلغاء
الجزء غير المطلوب من رأس المال بمقدار المبلغ الذي تقرر تخفيضه، ويتم التسجيل المحاسبي بإلغاء قيد إثبات الجزء غير
المطلوب من رأس المال.
xxx 1011 رأس مال مكتتب غير مطلوب
xxx 109 شركاء- رأس مال مكتتب غير مطلوب
14
2 من القانون التجاري الجزائري) على أنه يجوز للجمعية العامة لشركة - -4 بإعادة شراء الأسهم : تنص المادة ( 714
التي قررت تخفيض رأس المال دون تبرير ذلك بخسائر أن تأذن للمدير بشراء عدد معين من الحصص (SPA) المساهمة
لإبطالها في هذه الحالة تقوم الشركة بشراء الأسهم المعادلة لمبلغ التخفيض في رأس المال وتسجل قيمتها مؤقتا في الجانب
المدين [ح/ 2772 - الأسهم الخاصة في طور الإلغاء] مقابل جعل [ح/ 512 – البنك] دائنا، على أن يتم إلغاء الأسهم
المعاد شراؤها قبل اية السنة، عندها يرصد [ح/ 2772 - الأسهم الخاصة في طور الإلغاء] بجعله دائنا مقابل ترصيد
[ح/ 101 – رأس المال الاجتماعي] بجعله مدينا. إذا كان سعر إعادة شراء الأسهم أكبر من القيمة الاسمية، عندها
تتحمل الشركة عبء يسجل في الجانب المدين [للح/ 678 – خسائر ناتجة عن إعادة شراء المؤسسة للأسهم التي
أصدرا بنفسها] ؛ وإذا كان سعر إعادة شراء الأسهم أقل من القيمة الاسمية، عندها تحقق الشركة عائد (إيراد استثنائي)
يسجل في الجانب الدائن [للح/ 778 - أرباح ناتجة عن إعادة شراء المؤسسة للأسهم التي أصدرا بنفسها].
xxx ( 2772 الأسهم الخاصة (في طور الإلغاء
xxx 512 البنك
إن قواعد التسجيل المحاسبي لعملية زيادة رأس المال هي نفسها بالنسبة : (SPA) ثانيا – زيادة رأس المال شركة المساهمة
لعملية التأسيس، مع الأخذ بعين الاعتبار الملاحظات التالية :
إلا إذا تم الاكتتاب في كامل الأسهم القديمة وتم تسديد (SPA) - لا تتم الزيادة في رأس مال شركة المساهمة
قيمتها ؛
- في حالة الرفع في القيمة الاسمية للأسهم يجب أن تسدد قيمة الزيادة عند الاكتتاب ؛
- علاوة الإصدار [ح/ 103 – العلاوات المرتبطة برأس المال] يجب أن تسدد كاملة عند الاكتتاب ؛
- يستعمل [ح/ 4563 – شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال] (حساب طبيعته دائنة)
-1 الزيادة في رأس المال بإصدار حصص عينية :
يجب أن تدفع قيمة الأسهم العينية كاملة عند الاكتتاب وتسجل العملية محاسبيا كما يلي :
xxx 45611 مساهمات عينية
101
1031
رأس المال الاجتماعي
علاوات الإصدار
xxx
xxx
سعر إعادة شراء الأسهم أكبر من القيمة الاسمية سعر إعادة شراء الأسهم أقل من القيمة الاسمية
xxx 101 xxx 101
xxx 2772 xx 678
xx 778 xxx 2772
15
2...
3...
512
عناصر التثبيتات
عناصر المخزون
البنك
xxx
xxx
xxx
xxx 45611 مساهمات عينية
-2 الزيادة في رأس المال بإصدار حصص نقدية :
-1 في حالة التسديد الكلي لقيمة الزيادة في رأس المال : تسجل القيود المحاسبية كما يلي : -2
xxx 512 البنك
إثبات تسديد قيمة الزيادة في رأس المال xxx 4563 شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
xxx 4563 شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
101 إثبات الزيادة في رأس المال
1031
رأس المال الاجتماعي للشركة
علاوات الإصدار
xxx
xxx
-2 في حالة التسديد الجزئي لقيمة الزيادة في رأس المال : تسجل القيود المحاسبية كما يلي : -2
إثبات تسديد قيمة الزيادة في رأس المال بالحد القانوني xxx 512 البنك
بنسبة 25 %، وتسديد علاوات الإصدار كاملة xxx 4563 شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
إثبات المساهمات المؤجلة (رأس المال غير المطلوب) xxx 109 شركاء، رأس مال مكتتب غير مطلوب
% بنسبة 75 xxx 1011 رأس المال مكتتب غير مطلوب
xxx 4563 شركاء، تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال
101 إثبات الزيادة في رأس المال
1031
رأس المال الاجتماعي للشركة
علاوات الإصدار
xxx
xxx
: [ 2-1 - الترحيل من جديد [ح/ 11
عملية محاسبية يتم بموجبها تسجيل أرصدة النتيجة المحاسبية (ربح - خسارة) ( le report à nouveau) الترحيل من جديد
بعد ترحيلها في السنة الموالية من [ح/ 12 – نتيجة السنة المالية] إلى [ح/ 11 – الترحيل من جديد]، الذي يتفرع إلى :
16
- [ح/ 110 – ترحيل من جديد أرباح] يستقبل هذا الحساب في جانبه الدائن الجزء من الأرباح التي لم يتم
تخصيصها من قبل الجمعية العامة وتصبح هذه الأرباح جزء من رأس المال يمكن تخصيصه في السنوات اللاحقة ؛
- [ح/ 119 – ترحيل من جديد خسائر] يستقبل هذا الحساب في جانبه المدين في بداية السنة مبلغ الخسائر التي
تم تسجيلها في السنة المالية الماضية، في انتظار أن يتم امتصاصها باستعمال الأرباح إذا تحققت مستقبلا.
: [ 3-1 - نتيجة السنة المالية [ح/ 12
يستقبل [ح/ 12 – نتيجة السنة المالية] في اية كل سنة أرصدة حسابات الأعباء (المدينة) وأرصدة حسابات الإيرادات
(الدائنة) المتعلقة بتلك السنة المالية. تكون نتيجة السنة المالية :
- ربحا، إذا كانت الإيرادات أكبر من الأعباء ويسجل في الجانب الدائن [ح/ 120 – نتيجة السنة المالية ربح] ؛
- خسارة، إذا كانت الإيرادات أقل من الأعباء وتسجل في الجانب المدين [ح/ 129 – نتيجة السنة المالية خسارة].
Soldes ) ويمكن أن يتفرع [ح/ 12 – نتيجة السنة المالية] إلى حسابات فرعية متوافقة مع الأرصدة الوسيطية للتسيير
كما يلي : (intermédiaire de gestion
؛ (Production de l’exercice) - ح/ 121 – إنتاج السنة المالية
؛ (Valeur ajoutée d’exploitation) - ح/ 122 – القيمة المضافة للاستغلال
؛ (Excédent brut d’exploitation) - ح/ 123 – الفائض الإجمالي للاستغلال
؛ (Résultat opérationnelle) - ح/ 124 – النتيجة العملياتية
؛ (Résultat financier) - ح/ 125 – النتيجة المالية
؛ (Résultat ordinaire avant impôt) - ح/ 126 – النتيجة العادية قبل الضريبة
؛ (Résultat net des activités ordinaire) - ح/ 127 – النتيجة الصافية للأنشطة العادية
؛ (Résultat extraordinaire) - ح/ 128 – النتيجة غير العادية
؛ (Résultat de l’exercice - bénéfice) - ح/ 120 – نتيجة السنة المالية - ربح
.(Résultat de l’exercice - perte) - ح/ 129 – نتيجة السنة المالية - خسارة
بتحويل رصيد [ح/ 12 – نتيجة السنة المالية] في المؤسسة الفردية إلى (SCF) يقضي النظام المحاسبي المالي
في اليوم الأول من افتتاح السنة المالية التي تلي سنه [Capitale individuel – [ح/ 10 – رأس المال الفردي
انجازه. أما بالنسبة للشركات التجارية، يرصد [ح/ 12 – نتيجة السنة المالية] حسب قرارات الجمعية العامة العادية
المتعلقة بتخصيص النتيجة في السنة الموالية لانجازها إذا كانت ربحا.