تابع:
3-الاستثناءات الضريبية للدفع الجزافي:
تستثنى من الدفع الجزافي العناصر التالية
1- الامتيازات العينية المتمثلة في النقدية و السكن دون سواهما و التي يستفيد منها الإجراء العاملون بالمناطق الواجب ترقيتها، و تحدد هذه المناطق عن طريق التنظيم.
2- الأجور و غيرها من المرتبات المدفوعة للمعوقين المستفيدين من الإعفاء من الضريبة على الدخل الإجمالي صنف المرتبات و الأجور.
3- و بالإضافة إلى ذلك يستشق من أساس الدفع الجزافي جميع المنح المبالغ فيها ، المعاشات والمرتبات المذكورة في المادة 68 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم والمماثلة والتي من بينها ما يلـــي :
- تعويضات التنقل أو المهمة
- تعويضات المنطقة الجغرافية
- المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع الاجتماعي مثل : الأجر الوحيد ، المنح العائلية، ومنحة الأمومة .
- التعويضات المقدمة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم.
- أجور العمال المعوقين حركيا أو عقليا أو بصريا أو سمعيا الذين يقل أجورهم أو معاشهم عن (1200دج) شهريا.
ملاحظة: يمكن للخاضعين للضريبة التابعون للنظام الجزافي الذين يحوزون محاسبة موثوقة أن يختار وإنما الخضوع للضريبة وقت الربح الحقيقي ويجب أن تبلغ الإدارة الجبائية قبل 1 أفريل من السنة الأولى من مدة الخضوع للنظام الجزافي ويكون هذا الخضوع صالحا بالنسبة للسنة المعينة والسنين الموالين حيث يكون خلالها هذا الاختيار لا رجعة فيه، كما يجب أن يحدد الاختيار صراحة.
ملاحظة 02: إن رقم الأعمال المعمول به، هو رقم الأعمال خارج الرسم على القيمة المضافة بالنسبة للخاضعين لهذا الرسم، والعكس إذا تعلق الأمر بغير الخاضعين.
4-الإعفاءات الضريبية من الدفع الجزافي
- يعفى من الضريبة الجزافية:
1) الإعفاءات المؤقتة تتمثل فيما يلي
- تعفى من الدفع الجزافي لمدة ثلاث سنوات، انطلاقا ممن بدء استغلالها النشاطات المعلن عن أوليتها، فمن المخططات التنموية السنوية أو المتعددة السنوات و ترفع مدة الإعفاء إلى ستة سنوات، إذا ما تمت ممارسة هذه النشاطات في مناطق يجب ترقيتها.
- تعفى من الدفع الجزافي لمدة 5 سنوات ابتداء من السنة المالية المؤسسات التي تقوم بعمليات بيع السلع و الخدمات الموجهة للتصدير و يطبق هذا الإعفاء حسب نسبة رقم الأعمال المحقق.
- وبالنسبة للدفع فإنه يحصل على مجموع المدفوعات السنوية الخاضعة للضريبة و فق المعدلات الآتية
6 % بالنسبة للمرتبات و الأجور و التعويضات يما فيها الامتيازات العينية
1 % بالنسبة للمعاشات و الربوع العمرية.
2) - الإعفاءات الدائنة:
أ- الأشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل منصوص عليها في اتفاق دولي.
ب- الأشخاص عن جنسية أجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين.
ت- الأجور و المكافئات الأخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب.
ث- العمال المعوقين حركيا أو
ج- عقليا أو بصريا أو سمعيا الذين يقل أجرهم عن 12000.
ح- معاشات المجاهدين و الأصول من جراء وقائع حرب التحرير.
خ- المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على إئر حكم قضائي.
د- تعويض التصريح.
- إن إعفاء المؤسسات التي تقوم بعمليات التصدير الهدف منه هو تشجيع التصدير إلا أن هذا النوع من الإعفاء يبقى غامض و يثير عدة تساؤلات كون نشاط التصدير له شروط موضوعية أخرى متمثلة عموما في تخفيض تكاليف النتاج و مقدرة المؤسسة هذه على التنافس، و بالتالي يستفيد في هذا الإطار من الإعفاء إذا توفر نشاطه على الشروط السالفة و لكن ليس الإعفاء هو الذي يدفعه للإشهار.
5-الاقتطاعات من المصدر التي تخضع له المرتبات والأجور و الربوع العمرية:
أ- يخضع الاقتطاع من المصدر، الأجراء و أصحاب المعاشات و الربوع العمرية الذين يزيد أجرهم الإجمالي المحسوب عند الاقتضاء على مدة شهر، عن حد يحدد مبلغه بموجب قانون المالية.
ب- يتكون أساس هذا القطاع من المبالغ المدفوعة ( المرتبات، التعويضات، الأتعاب، الأجور، المعاشات، الربوع العمرية) بعد تطبيق تخفيض على الأساس يحسب على الشهر مسبقا و يكون مساويا لحد يحدد مبلغه الشعري بموجب قانون المالية.
ت- يحسب الاقتطاع و فق سلم الضريبة – على الدخل الإجمالي
1- يجب أن تدفعه الاقتطاعات المستحقة عن شهر معين خلال 15 يوم الأولى من الشهر التالي أي صندوق قابض للضرائب المختلفة الذي يتم فيه تسديد الدفع الجزافي الذي يقع على عاتق المستخدمين بالراتب للذين غير أنه يمكن أن تدفع المبالغ المستحقة عن مدفوعات السنة الجارية خلال 15 يوم الأولى من كل ثلاثي مدني، بالنسبة للثلاثي المنصرم من قبل المستخدمين بالراتب للذين لا يتجاوز المبلغ الإجمالي للدفع الجزافي وضريبة الدخل الخاص بالمرتبات و الأجور التي دفعوها مبلغ 1000دج لكل ثلاثي.
2- يكون كل دفع مصحوبا بجدول إشعار مؤرخ من قبل الطرف الذي يقوم بالدفع تذكر فيه المعلومات التالية:
- الفترة التي تمد فيها الاقتطاعات
- التعيين و العنوان و المهنة ورقم الهاتف ورقم الحساب الجاري المصرفي و عنوانه ورقم تعريف المستخدم أو المدين بالراتب على مستوى الضرائب.
- رقم بطاقة التعريف الجبائية.
- مبلغ الأجور الخاضع للاقتطاع
أ- في حالة التوقف عن الدفع الضريبة الدخل المؤسسة على المراتب و الأجور يلزم المستخدمون و المدينون بالراتب، بموافاة المفتشية الضرائب المباشرة بمكان فرض الضريبة عليهم بتصريح معلل للتوقف عن المدفوعات خلال الشهر الموالي للفترة المعتبرة.
* فيما يخص المستخدمين و المدينين بالراتب الذين لم يستفيدوا بعد بالالتزامات المنصوص عليها أعلاه يمكن للإدارة في نهاية الشهر الموالي الذي تنقضي فيه الآجال التالية:
1- أن تحدد تلقائيا مبلغ الحقوق المستحقة بصدد ضريبة الدخل عن المرتبات و الأجور لكل شهر من الشهور التي تأخر فيها الدفع.
2- تحسب هذه الحقوق بتطبيق معدل الدفع الجزافي المستحق على المستخدمين على أساس تقديره تلقائيا الإدارة و يبلغها العون المراقب إلى المدين بالضريبة الذي يتعين عليه دفعها الى الخزينة خلال الأيام 10 التالية لتاريخ التبليغ.
3- و في حالة عدم دفع الحقوق في الآجال المنصوص عليها في المقطع الاول اعلاه يستحق الدفع كليا من المستخدم أو المدين بالراتب و علاوة على ذلك تطبيق العقوبات المنصوص عليها في المادة 134-2 و يتم تحصيل الحقوق و العقوبات المالية بالغرامات عن طريق جدول التحصيل من قانون الضرائب.
1)- سلم الضريبة على الدخل الإجمالي السنوي
قسط الدخل الخاضع للضريبة
معدل الضريبة
التراكم
لا يتجاوز60000 دج
من 60001 دج إلى 180000دج
من 180001دج إلى 360000دج
من 360001 إلى 1080000دج
من 180001 إلى 3240000
أكثر من 3240000دج
0%
10%
20%
30%
35%
40%
12000
36000
306000
1113000
1256000
المصدر: قانون المالية لسنة 2003.
2)- السلم الشهري. المعدل
0 5000 %0
5001 15000 10%
15001 30000 20%
30001 90000 30%
90001 270000 35%
6-حساب الضريبة حالة تطبيقية:
التمرين 1:
السيد احمد إطار بوزارة الخارجية الصنف 17/01 النقطة الاستدلالية 540 و له المعطيات التالية:
الأجر القاعدي
منح شهرية ثابتة
كل ثلاث أشهر
المنحة
01
المنحة
02
المنحة
03
منحة
منحة ذات طابع عائلي
منحة جغرافية
12000
6000
3000
26000
6000
600
5000
المطلوب:
1- حساب الأجر الإجمالي
2- حساب الأجر الخاضع للضريبة
3- حساب الأجر الصافي
4- حساب الأجر الصافي الكلي
5- حساب الدخل الصافي السنوي
الحل:
1- الأجر الإجمالي = الأجر القاعدي + ح المنح الشهرية
لأجر الإجمالي = 12000+9600=21600دج
2- الأجر الخاضع للضريبة = الأجر الإجمالي – اشتراكات الضمان الاجتماعي
= 21600 – 9÷100×21600=19690دج
اشتراكات الضمان الاجتماعي 9 %
3- الأجر الصافي : بالرجوع إلى سلم الضريبة الشهرية نجد أن:
0 5000 0%
5001 15000 10 %
15001 30000 20%
يحدد الأجر الصافي
1000+938 =1938 ومنه 1938= IRG
تطبيق التخفيض
العامل المتزوج تخفيض قدره 30% و من IRG
19381×30% = 579.3
و من الأجر الصافي = الأجر الخاضع للضريبة IRG
= 19690 – 1938
= 17752 دج
4- حساب الاجر الصافي الكلي:
الأجر الصافي الكلي = الاجر الصافي + ∑ المنح الشهرية المهنية
= 17752+600+5000
= 23352دج
5- الدخل الصافي السنوي
الدخل الصافي السنوي= الأجر الصافي الكلي ×12 + ح المنح المردودية الصافية
منحة المردودية الصافية = 6000×15%=900
= 6000 – 900 = 5100دج
- الدخل السنوي
23352×12)+ (5100×4)= 307249 دج
التمرين 2 : حالة عامل متزوج وله أطفال
ينتمي هذا العامل إلى الفئة الأولى ، المجموعة E الدرجة 12 مدة عمله 15 سنة و 8 أشهر.
المطلوب : حساب irg
الحل :
1. الأجر الأساسي :
بما أن العامل متحصل على الدرجة 12 فإن أجره الاساسي هو 13760,00 دج
2. تعويض المردودية الجماعية :
مبلغ التعويض PRC= الأجر الاساسي (13760,00دج)xالنسبة (26,80)
= 3687,68 دج.
3. تعويض المردودية الفردية
مبلغ التعويض PRI= الأجر الاساسي xالنسبة (20%)
= 2752,00 دج
1. التعويض المكمل للدخل IRC:
حدد بـ 500دج لكل العمال بدون استثناء .
2. التعويض عن الضرر:
حدد هذا التعويض بـ 1237,60 دج شهريا لهذا العامل.
مبلغ التعويض = 13760,00 x 9 %
= 1237,60 دج
3. تعويض النقل prime de transport:
وحدد بـ 210 دج لأن العامل يقطن بمسافة تبعد عن مقر عمله 3 كلم
4. تعويض السلة اليومي prime de panier:
تعويض السلة = قيمة الوجبة (40دج) x 29 دج
= 880 دج
5. تعويض القفة nourriture :
استفاد العامل من هذا التعويض لأنه عمل أكثر من 16 ساعة اضافية في اليوم حددت بـ 160 دج لليوم .
تعويض القفة = 160 دج x عدد الأيام (22)
= 3520,00 دج
6. تعويض الأقدمية IEP:
مبلغ التعويض = الأجر الأساسي (13760,00دج) x عدد السنوات (15,71)x النسبة 2%
= 4323,39 دج .
7. المنحة المدرسية :
وحددت بـ 800 دج لأن هذا العامل أب لطفل واحد متمدرس،
8. تعويض الدواء :
وقدر بـ 348,28 دج .
9. الأجر الوحيد salaire unique:
ويحدد بـ 500 دج واستفاد منه العامل لأنه متزوج
10. المنحة العائلية :
قدرت بـ 300دج لأنه يملك طفلا واحد ، وأيضا بناء على الراتب الإجمالي لهذا العامل .
11. اشتراكات الضمان الاجتماعي :
نتحصل عليه بجمع الإيرادات الخاضعة للضريبة ما عدا منحة السلة ، منحة النقل ومنحة القفة وحاصل الجمع يضرب في 9%
26260,67 x 9% = 2363,45 دج .
12. التعاضدية la mutuelle :
تقدر بنسبة 2%
26260,67 x 2% = 525,21 دج
13. الضريبة على الدخل الإجمالي IRG:
نتحصل على المبلغ الخاضع للضريبة بجمع الايرادات الخاضعة للضريبة و نطرح منها مبلغ اقتطاع الضمان الاجتماعي :
المبلغ هو : 2410,22دج و بالرجوع إلى الجدول نجد قيمة الضريبة هي 1974.00دج ، نقوم بطرح قيمة الضريبة من المبلغ الخاضع للضريبة فنجد 22133,22 دج هذا المبلغ بجمعه مع قيمة المنحة المدرسية وتعويض الدواء والاجر الوحيد ناقص قيمة التعاضدية نتحصل على الصافي للدفع الذي يمثل الأجر الحقيقي والمدفوع للأجير وهو 27340,29 دج.
المبحث السادس :فوائض القيمة الناتجة عن التنازل لقاء عوض عن العقارات المبنية وغير المبنية
تخص الأشخاص الطبيعيين مهما كانت جنسياتهم ومكان إقامتهم والذين يتنازلون عن ممتلكات عقارية وكذا الحقوق المرتبطة بها وبأملاكهم الخاصة،ويستثنى ون ذلك الأشخاص المعنويين والشركات الخاضعة ض.أ.ش بالإضافة إلى الأشخاص الطبيعيين الذين يحققون فوائض قيمة عقارية في إطار نشاطهم المهني.
يعادل فائض القيمة الخاضع للضريبة الفرق الايجابي بين
سعر التنازل مخفضا منه مبلغ الرسوم المدفوعة ومصاريف البيع المحتملة،
سعر الاكتساب تكون مساوية للمبلغ سعر الاكتساب محين بنسبة8 بالمئة للسنة ابتداء من تاريخ الاكتساب أو النشاء إلى تاريخ التنازل ومبالغ مصاريف الصيانة وتحسن الملك المتنازل عنه والتي تحسب كالتالي
إذا كانت المصاريف مثبتة تكون قابلة للخصم في حطوط30بالمئة من سعر الحيازة وقت التنازل
إذا كانت المصاريف الغير مثبتة تقيم جزافيا10بالمئة من قيمة الملك المحينة وقت التنازل
ويتم تخفيض قيمة الممتلكات المتنازل عنها وفق مدة الاحتفاظ بها والنسب ملخصة في الجدول أدناه.وتملك الادارة الق في تقييم العقارات أو أجزائها المبنية وغير المبنية حسب كيفيات التقييم المحددة قانونا أو استنادا الى السوق المحلية،وبالنسبة للحقوق العقارية العينية المتعلقة بالممتلكات فان التقويم تتم على النحو التالي
بالنسبة للامتلاك 40بالمئة من القيم المعاد تقديرها للعقارات المبنية أو أجزائها المبنية أو غير المبنية،
بالنسبة لحق الانتفاع والاستعمال 30بالمئة من قيمة العقارات المبنية أو أجزائها المبنية والغير المبنية،
بالنسبة لحقوق الارتفاق 5بالمئة من القيمة المعاد تقديرها للعقارات المبنية أو أجزائها المبنية أو الغير المبنية.
نسبة التخفيض (بالمائة)
مدة الاحتفاظ بالممتلكات المتنازل عنها
100
80
60
40
30
تزيد عن 15سنة
بين10 إلى 15سنة
بين 6 إلى 10سنوات
بين 4 إلى 6سنوات
بين 2 إلى 4سنوات
ويتم إخضاع فائض القيمة ض.د.ا سنة التنازل وتحسب بتطبيق معدل 15 بالمئة محرر من ض.د.ا على فائض القيمة الخاضع لها،وفي 2005 أصبحت العقارات المبنية تخضع ل ض.د.ا بنسبة10 بالمئة محررة أما العقارات عير المبنية فأبقي المعدل السابق.
(1)
مثال تطبقي : بتاريخ 01 مارس 2005 تنازل بمقابل عن شقة سكنية تاريخ حيازتها 08 مارس 1998
-سعر التنازل=4.000.000دج
-مصاريف البيع= 200.000دج
-سعر الحيازة= 1.800.000دج
-مصاريف الصيانة والتحسين مبررة=300.000دج
المطلوب: حساب مبلغ الضريبة على الدخل الإجمالي المستحقة على البائع
الحل:
فائض القيمة الإجمالي :
سعر التنازل الصافي =4000000-300000=3.700000دج
سعر الحيازة الحالي =1800.000+(1800.000*0.08*لمدة 7سنوات)+300.0000
=1800000+1800.000 +300.000=3.108.000دج
فائض القيمة الإجمالي = 3700.000-3108000=592000دج
مدة الاحتفاظ بالعقار :7سنوات
معدل التخفيض=592000*0.06=355200
فائض القيمة الصافي الخاضع للضريبة :
=فائض القيمة الإجمالي –مبلغ التخفيض =236.800دج
مبلغ الضريبة =236800*0.10=23.680دج
-للإشارة فان قانون المالية لسنة 2007في مادته 4 المعدلة للمادة 104 من قانون الضرائب من قانون الضرائب المباشرة نجد:
تخضع فائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية للضريبة على الدخل الإجمالي بنسبة 7 / محررة من الضريبة ، وتبقى العقارات وغير المبنية الخاضعة للضريبة على الدخل الإجمالي بنسبة 10 /محرر من الضريبة.(1)
المبحث السابع المداخيل الفلاحية :
1-تعريف:
تعرف المداخيل الفلاحية بالمداخيل المحققة من النشاطات الفلاحية وتربية المواشي ، وكدا الأرباح الناتجة عن تربية الدواجن، والنحل والمحار وبلح البحر والأرانب ، واستغلال الفطريات ي السراديب داخل باطن الأرض.
-الشروط الواجب توفرها في نشاطات تربية الدواجن و الأرانب كي تكون مداخيل فلاحية:
-إذا كانت ممارسة من طرف مزارع في مزرعة.
-إذا كانت تكتسي طابعا صناعيا .
2-المداخيل المعفاة :
-تعفى من الضريبة على الدخل المداخيل الناتجة عن زراعة الحبوب والبقول الجافة.
-تعفى من الضريبة على الدخل لمدة عشر (10) سنوات المداخيل الناتجة عن النشاطات الفلاحية الممارسة في الأراضي المستصلحة حديثا ، وفي المناطق الجبلية ، ودلك ابتدءا من تاريخ منحها وتاريخ بدء النشاط على التوالي.
3-تحديد الأساس الخاضع للضريبة على المداخيل الفلاحية :
الدخل الفلاحي الواجب اعتماده لإقرار أساس ضريبة الدخل هو الدخل الصافي الدي يأخد في الحساب التكاليف المالية :
ويتم تحديد تكاليف الاستغلال القابلة للخصم بصفة جزافية عن طريق الاستنتاج وبناءا على تصنيف المنطقة.
ويحدد الدخل الفلاحي بالنسبة لكل مزرعة والمردود المتوسط.
وتطبق التعريفات المتوسطة على الهكتار الواحد ، أو على الوحدة حسب الحالة ، وتتراوح كل تعريفة بين حد أدنى وحد أقصى يتم تحديدهما لكل ولاية .
ويمكن التعبير عن أساس ضريبة الدخل الفلاحي بالعلاقة التالية :
أساس ضريبة الدخل الفلاحي = (التعريفة المتوسطة للهكتار- تكلفة الهكتار) * المساحة
( تقرير عن مشاركة سيئة )، و الموجودة أسفل كل مشاركة .
2009-02-09, 16:31
منقول
هل لديك فكرة عن كيفية ملئ تصريح g50
العرض العادي
