الباب الرابع: المحاسبة المبسطة المطبقة على الكيانات الصغيرة
يمكن للكيانات الصغيرة والتي خصائصها محددة عن طريق التنظيم أن تستعمل نظام محاسبي مبسط الذي يقوم على أساس تحصيلها وصرفها ويدعى محاسبة الخزينة.
متابعة العمليات الجارية
يتعين على الكيانات الخاضعة للمحاسبة المبسطة خلال السنة المالية وجوبا قيد إيراداتها ونفقاتها بشكل منتظم وموثوق.
ترتبط مصداقية هذا القيد بما يأتي:
- وجود دعامة محّينة بانتظام:
• دفتر الخزينة (دفتر وحيد أو دفتر نفقات ودفتر الإيرادات)
• حفظ سندات إثبات داخلية أو خارجية بدعم القيد في دفتر أو دفاتر الحزينة.
توافق الخزينة مجموعة أرصدة الكيات في الصندوق من جهة (أوراق نقدية، سندات...) وفي البنك أو المؤسسة المماثلة من جهة أخرى.
يجب أن تسمح طرقة قيد عمليات الإيرادات والنفقات خلال السنة المالية في دفتر أو دفاتر الخزينة التمييز بين هذه العمليات:
- حسب حساب الخزينة المعني (بنك، صندوق). وعلى العموم يفتح دفتر واحد لكل حساب من حسابات الخزينة (أو دفترين عندما يقتضي تنظيم الكيان فتح دفتر للإيرادات والنفقات)
- حسب طبيعة العمليات.
تكون طبيعة العمليات الواجب التمييز بينها بحسب نشاطات الكيان وحاجات مسؤوله للمعلومات الخاصة بالتسيير.
يجب أن يشمل هذا التمييز على الأقل العمليات الآتية:
- السحب الشخص للأموال أو الدفع الإضافي لرأس المال الذي يقوم به المستغل،
- شراء سلع موجهة لإعادة بيعها على حالتها،
- أعباء أخر (تكاليف المستخدمين والضرائب والتكاليف الإدارية وتكاليف التسيير وشراء اللوازم والمستهلكات الأخرى)،
- إيرادات البيع وأداءات الخدمة،
- الإيرادات الأخرى (الإعانات والهبات...)،
- تحويل الأموال في حالة وجود حسابين للخزينة على الأقل (الإيداع أو السحب تقدا من البنوك مثلا)،
- شراء التثبيتات،
- الاقتراضات أو البيوع.
مبادئ تصحيحات آخر السنة المالية:
يجب أن يقوم المسؤول عن الكيان في آخر السنة المالية إذا كانت المبالغ المعنية معتبرة فقط بإجراء جرد خارج المحاسبة لكل عنصر من العناصر الأربعة الآتية:
- مبلغ الديون وقروض الاستغلال إذا لم تكن المبيعات والمشتريات قد سددت نقدا،
- مبلغ المخزونات (المنتوجات الكاملة الصنع والمواد الأولية والمستهلكات..) والأشغال الجارية،
- مبلغ التثبيتات المشتراة أو المبيعة خلال السنة المالية،
- مبلغ الاقتراضات المكتتبة أو المسددة خلال السنة المالية.
يجب أن تحفظ الكشوف الإجمالية لهذه الجرود كسند إثبات لمحاسبة الكيان.
لا يكون جرد قروض وديون الاستغلال أو جرد المخزونات ضروريا إلا إذا كانت التغيرات بين المبالغ معتبرة عند بداية السنة المالية وعند نهايتها فيما يخص هذه العناصر.
يجب أن تمسك الكيانات التي لها تثبيتات سجلا تقيد فيه هذه التثبيتات ويبين فيه بالنسبة لكل تثبيت تاريخ شرائه ومبلغه والمدة المفترضة لاستعماله وتاريخ بيعه. كما يجب أن يكون كل تثبيت موضوع جدول اهتلاك (حساب يقوم على أساس اهتلاك خطي عن كل سنة مالية دون احتساب الحصة الزمنية).
يجب أن يجري جرد المخزونات حسب طبيعتها كما وقيمة حسب كيفيات تمكن من إثبات ذلك. كما يجب إعداد جدول اهتلاك الاقتراضات يبين فيه بالنسبة لكل سنة مالية مبلغ رأس المال ومبلغ الفوائد المسددة.
ونتيجة لذلك يقوم الكيان عند الاقتضاء بإجراء الحسابات الآتية عند قفل كل سنة مالية: حساب التغّير الجاري لقروض وديون الاستغلال عند بداية السنة المالية وعند نهايتها.
- حساب تغّير المخزونات والأشغال الجارية عند بداية السنة المالية وعند نهايتها،
- حساب التخصيص لاهتلاكات السنة المالية المتعلقة بالتثبيتات الموجودة عند قفل السنة المالية (التثبيتات المشتراة خلال السنة المالية أو خلال السنوات المالية السابقة)،
- حساب فائض القيمة أو نقص القيمة الناتج بعنوان بيع تثبيتات السنة المالية (سعر البيع منقوصا منه القيمة الصافية المحاسبية في بداية السنة المالية للتثبيت المعني)،
- حساب التغير الجاري للاقتراضات عند بداية السنة المالية وعند نهايتها وتحديد التكاليف المالية المسددة خلال السنة المالية.
الكشوف المالية السنوية:
عمليات مراقبة نهاية السنة المالية
عند نهاية السنة المالية يجب مراجعة ما يأتي:
- التوافق بين الرصيد النهائي لحساب الصندوق والمبلغ الموجود فعلا في الصندوق،
- التساوي بين الرصيد النهائي لحساب البنك والرصيد الموجود في الكشف البنكي عند تاريخ قفل السنة المالية مصححا عند الاقتضاء من عمليات التقريب،
- عدم وجود الرصيد المؤقت على مستوى عمليات تحويل الأموال.
تحديد النتيجة
تقدم نتيجة السنة المالية في الكشوف المالية في شكل جدول يحدد على النحو الآتي:
+ إيرادات النشاطات (بعد خصم الحصص التي يقدمها المستغل)
- نفقات أعباء النشاط (خارج اقتطاعات المستغل)
+/- تغيرات الديون والقروض الجارية للمستغل (إذا كانت معتبرة)
+/- التغيرات بين مخزون الافتتاح ومخزون القفل (إذا كانت معتبرة)
+/- التصحيحات المتعلقة بالتثبيتات (إذا كانت معتبرة)
+/- التصحيحات المتعلقة بالاقتراضات (إذا كانت معتبرة)
= نتيجةالسنة المالية.
تقديم الكشوف المالية
تتشكل الكشوف المالية التي يجب أن تعدها الكيانات الخاضعة لمحاسبة الخزينة من وضعية نهاية السنة المالية وحساب نتائج السنة المالية وكشف تغير الرصيد الصافي المتعلق بالسنة المالية (يمكن أن تقدم هاتين النتيجتين الأخيرتين في جدول واحد).
تقدم هذه الكشوف المالية في صفحة مزدوجة وحيدة تضم على الأقل الأبواب الآتية: