لقسم 6 – حسابات التكاليف
تعرض الإيرادات و التكاليف في حساب النتائج حسب النوع وحسب الوظيفة عند الاقتضاء في الملحق.
ويعتبر توزيع الإيرادات والتكاليف في المحاسبة حسب الطبيعة واستنادا إلى مدونة الحسابات عملية إجبارية.
وفي مجال التطبيق، تسمح منظومة المحاسبة التحليلية البسيطة أو حتى مجرد جدول التوزيع بالنسبة للمؤسسات الصغيرة، بالانتقال من التصنيف حسب الطبيعة إلى التصنيف حسب الوظيفة والعكس بالعكس.
وتعرض أدناه الحسابات المخصصة للتسجيل المحاسبي للتكاليف حسب طبيعتها.
الاقتطاع العيني :
60 – المشتريات المستهلكة :
يختلف تسيير الحسابات 60 ( المواد الأولية المستهلكة والمؤن المستهلكة الأخرى والسلع المبيعة ) المتعلقة بالمشتريات المخزّنة المستهلكة ، باختلاف نظام الجرد المعمول به في الهيئة أو المؤسسة : سواء أكان جردًا متناوبًا أو جردًا دائمًا .
لقد تم تحديد تسيير هذه الحسابات على مستوى تسيير حسابات التخزين ( الصنف 3 ).
إن تقويم المخزونات المستهلكة يحسب بسعر الاقتناء وبتكاليف الشراء الإضافية ( النقل، العمولة، التأمين ، ... الخ ) التي تضاف إلى سعر الشراء ، وصافي التخفيض .
إن مشتريات الدراسة والخدمات الأخرى، بما غفي ذلك اقتناء التجهيزات والأشغال، تدمج مباشرة ضمن الأعمال ، كما أن الأشغال أو المنتوجات المصنعة من طرف الهيئة ( المؤسسة تسجل في الحسابات 60.
كما أن المقتنيات غير القابلة للتخزين ( الماء ، الطاقة ، ... ) أو غير المخزنة من طرف الهيئة ( المؤسسة ) مثل تلك المتعلقة بالتوريدات التي لا يتم تخزينها، تسجل هي الأخرى في الحسابات 60 " مقتنيات مستهلكة " . إن العناصر المسجلة ضمن المشتريات غير القابلة للتخزي ( الحساب 60 ) والتي لم يتم استهلاكها عند قفل السنة المالية ، تسجل كأعباء في الحساب 48 . 61.62.
61.62. المصالح الخارجية :
- تسجل في الحسابين 61 و62 الأعباء الخارجية التي لا تعد ضمن المشتريات من عند الأشخاص .
إن كثرة أصناف الأعباء التي تشكل الأعباء الخارجية هي التي أدت إلى استعمال قسمين من الحسابات 61 و62 ، دون التفريق بينهما .
كما أن هذين الحسابين يكونان عادة مجتمعين على خط واحد على مستوى حساب النتيجة .
وتسجل تكاليف الإيجار بعنوان عقود الإيجار العادي ضمن هذين الحسابين .
63 . أعباء الموظفين:
* مستحقات المستخدمين ، بما فيها تلك الممنوحة للمسيرين الاجتماعيين والكلفة العينية للمستحقات . وتقيد المستحقات العينية في الحساب 638 " أعباء الموظفين الأخرى " في اعتماد حساب المنتوج 758 " سلع التسيير العادية الأخرى ". أو في اعتماد حسابات الأعباء المعنية .
• اشتراكات الصناديق الاجتماعية وصناديق الاحتياط ، المرتبطة بهذه المستحقات .
• التكاليف الاجتماعية الأخرى، مثل الخدمات الاجتماعية ( المطاعم ولجان الشركات).
• التكاليف الإجبارية والاختيارية للمشتغل ، في حالة الشركة الفردية .
•
64 . الضرائب والرسوم والمدفوعات الشبيهة:
- إن الضرائب والرسوم المدفوعات الشبيهة، تتعلق بما يأتي:
- من جهة: تتعلق بالمدفوعات الإجبارية للدولة والجماعات المحلية لتغطية النفقات العمومية .
ومن جهة أخرى ، تتعلق بمدفوعات تقرّها السلطة العمومية لا سيما لتمويل أصول الفائدة الاقتصادية والاجتماعية .
كما لا تحسب الضريبة على الأرباح ضمن هذا الباب لأنها مسجلة في الحساب 69 " الضرائب على النتائج والملحقات "
65. الأعباء العملية الأخرى :
- إن العناصر العينية الموجودة في الحساب 65 ، تعتبر مشكلة مكونة لناتج النشاطات العادية للهيئة (المؤسسة ).
ويسجل هذا الحساب ما يأتي :
- إتاوات : التنازل ، البراءات، الرخص ، العلاقات ، المعاملات، أنظمة البرمجة، الحقوق والقيم الشبيهة. ( الحساب 651 ) .
- ناقص القيم المستخرج عند تحويل أصل قار غير مالي ( الحساب رقم 652 .
• أجور الإداريين المتعلقة بوظيفتهم ( الحساب 653 ) .
• الخسائر نتيجة الديون غير المغطاة ( الحساب 654 ) .
• حصة الناتج عن التعاملات المشتركة ( الحساب 655 ) .
• عقوبات السوق ، خدامات ضريبية أو جزائية، الهبات والتبرّعات المسموح بها ( الحساب 656 ).
- الحساب 655 : حصّة النتائج عن المعاملات المشتركة :
- تحسب أعباء شركة المساهمة وسلعها ضمن أعباء وسلع المسّير عندما يتولى هذا الأخير مسك حسابات شركة المساهمة بصفة حصرية ويكون ذلك معروف قانونيا لدى الغير .
- إذ تعلق الأمر بربح ، تسجل حصة نتائج شركاء المحاصة في حسابات المسير وتقيد في الحساب 655 في اعتماد الحساب 458 " الشركاء ، العمليات المشتركة أو المجتمعة " ،
- أما إذا تعلق الأمر بخسارة تسجل في ديون الحساب 458 في اعتماد الحساب 755.
- وبنفس الطريقة، تسجل حصة نتيجة كل شريك غير مسير ضمن حسابه في الحسابين 755 و655 عن طريق خصوم أو أصول الحساب رقم 458 .
66. الأعباء المالية :
- يتفرغ هذا الحساب حسب الحاجة إلى الاستدلال لغرض بيان طبيعة أو أصل الأعباء كالآتي :
* 661 " أعباء الفوائد
* 664 " خسائر الديون المرتبطة بالمشاركات "
* 665 " فارق التقويم أدوات مالية – ناقص القيمة "
* 666 " خسائر الصرف
* 667 " خسائر صافية نتيجة تحويل أصول مالية "
* 668 " أعباء مالية أخرى " .
- يقيد على الحساب " أعباء الفوائد " مجمل الفوائد المرتبطة بفترة المحاسبة بالافتراض ، الديون و عمليات التمويل .
- يقيد على الحساب " فارق التقويم أدوات مالية – ناقص القيمة "
- حسابات الأصول أو الخصوم المالية المعنية عند تقويم هذه الأصول أو الخصوم المالية وتقدير قيمتها الحقيقية، وهذا عندما يظهر هذا التقويم قيمة ناقصة، والتي تحتسب وفقا للتنظيم الحالي ، ضمن نتيجة المدة .
-
كما أن هذا الحساب لا يتعلق بالعناصر المالية التي يجب أن تقوم بقيمتها المخفضة، أو التي يقتطع الفارق بين قيمتها الحقيقية وقيمتها المحاسبية، مباشرة من رؤؤس الأموال.
ويسجل الحساب 664 " خسائر الديون المرتبطة بالمشاركات " الديون
المتعلقة بالمشاركات والتي لا يمكن تغطيتها ، كما أن الديون المرتبطة
بالمشاركات تمثل الديون وليدة الظرف المتاح للمشاركة التي تمتلك فيها المفترض مشاركة ( سندان المشاركة أو أشكال أخرى للمشاركة ) .
67 " العناصر غير العادية-الأعباء
لا يستعمل الحساب 67 " العناصر غير العادية-الأعباء الا في الظروف الاستثنائية لتسجيل عمليات غير عادية مثل في حالة نزع الملكية أو في حالة كارثة طبيعية غير متوقعة.فالغرض من استحداث هذا الحساب هو ضرورية تحديد طبيعة كل عنصراستثنائي و مبلغه على مستوى الكشوف المالية على حدة.
68. مخصصات التخفيضات والعلاقات المالية وفقدان القيمة :
- يقيد الحساب 68 عكس حسابات التخفيض ، فقدان القيمة و العلاقات المالية المعنية .
69. الضرائب على الأرباح ومثيلاتها :
يقيد في الحساب 69 المبلغ الواجب تحصيله بعنوانه الأرباح الخاضعة للضريبة والتي تبقى على عاتق المؤسسة :
الضرائب على مبالغ الأرباح، الضرائب الجزافية وإضافي الضرائب المتعلقة بالتوزيعات .
كما يسجل هذا الحساب التكلفة المتعلقة لمشاركة العمال المحتملة في نتائج المؤسسة ( سواء أكانت قانونية أو تعاقدية ) .
حالة الاقتطاع حسب الوظيفة :
تطبق نفس المبادئ فيما يتعلق لتسيير الحسابات في حالة ما إذا كانت أعباء المؤسسة أو منتوجاتها محل تقسيم للأنصبة وليست حصريا عينية،
إن حالات تجميع الأعباء الممكن إحصائها ، هي كالآتي :
تجميع حسب الوظيفة الاقتصادية أو حسب النشاطات مثال : المشتريات ، الإنتاج، التوزيع والإدارة .
- تجميع حسب طريقة الاستغلال .
مثال : مخزن ومصنع ومكتب .
- تجميع حسب المنتوجات أو الخدمات .
مثال : الورشات أو نوع الورشات .
- تجميع حسب مركز المسؤولية .
مثال: مديرية عامة، إدارة مديرة تجارية ، مصلحة دراسات ، مصلحة تقنية .
- تجميع حسب المنطقة الجغرافية.
- أخذا بعين الاعتبار وجوب إظهار المعلومات المتعلقة بمبلغ بعض الأعباء العينية في حساب النتيجة أو في ملحق بيانات الحالات المالية فإن متابعة حسابات الأعباء حسب الوظيفة غالبا ما تجرى وفقا لطريقة تقنين متعددة :
كل نفقة تكون محل اقتطاع مزدوج ، عند تسجيلها في المحاسبة ، وهذا على أساس تقنين عيني حسب قائمة مكونة مفروضة من جهة ، وعلى أساس تقنين حسب الوظيفة وفقا لقائمة مدّونة خاصة بالمؤسسة من جهة أخرى .
• الصنف 7 – حسابات المنتوجات .
70 – مبيعات السلع والمنتوجات المصنعة ومبيعات الخدمات والمنتوجات الملحقة :
تسجل المبيعات في اعتماد الحسابات العينية ، حسب سعرها الصافي والرسم المحصل على القيمة المضافة ، مع حسن التنـزيلات والخفيضات الأسعار .
تقسم الحسابات ، وفقا لاحتياجات الهيئة ( المؤسسة )، كي يتسنى تمييزها ، كالآتي مثلا :
- مجموعات المنتوجات ( حسب طبيعتها ، حسب النظام الضريبي ، ) حسب نظام الإنتاج ، ....
- المبيعات المحلية والمبيعات المخصصة للخارج .
- التنازلات بأسعار مكلفة .
- المبيعات داخل المجموعة والمبيعات خارج المجموعة .
- المبيعات المرتبطة بالنشاط الرئيسي والمنتوجات المرتبطة بالنشاطات الفرعية .
تتضمن منتوجات النشاطات الملحقة ، منتوجات المصالح المستغلة لصالح المستخدمين ) المطعم ، النقل ، السكن ، ... ) والإيجار المختلف وانتفاعات المستخدمين وتكاليف المرفأ أو تكاليف ملحقة أعيد احتسابها، إعادة التعليب وتحويلات المؤن.
72. الإنتاج المخزن أو المعروض للبيع :
يقتصر استعمال الحساب 72 على تسجيل متغيرات الإنتاج المخزون .
فمتغيرات مخازن المؤن والسلع ، تقيد هي الأخرى في الحسابات 603 " متغيرات المخازن ( المؤن والسلع ) . "
تقيد متغيرات المخزونات في هذه الحسابات ، في أطار جرد متناوب ، وتقتطع من قيمة المنتوج المخزون الأولية ، وتقرض من قيمة المنتوج المخزون النهائية .
ويمثل رصيد الحساب 72 المتغير الشامل للمنتوج المخزون ( الرصيد الدائن ) أو المنتوج المعروض للبيع ( الرصيد المدين ) وهذا ما بين أول وآخر القترة .
تظهر الحسابات 72 ضمن حساب النتيجة تحت باب " المنتوجات " .
73 . الإنتاج الجامد :
- يسجل هذا الحساب في باب الائتمان ، تكلفة إنتاج عناصر الأصل المادي وعناصر الأصل الحسّي ، التي أحدثتها الهيئة ( المؤسسة ) والمسجلّة .
74 . إعانات الاستغلال :
يقيد في هذا الحساب مبلغ إعانات الاستغلال والتوازن التي تحصلت عليها الهيئة ( الشركة من خصم حساب الغير أو الخزينة المعنية .
75 . منتجات ميدانية أخرى :
تعتبر العناصر العينية الموجودة في الحساب 75 ، مكونة لناتج النشاطات العادية للهيئة ( الشركة ).
تسجل الحساب 75 في باب الائتمان ، ضمن أقسامه، ما يأتي :
• 751 . مستحقات التحويل ، البراءات ، الرخص ، العلامات ، المعاملات، أنظمة البرمجة، الحقوق والقيم المشابهة .
• 752 . فائق القيمة الناتج عند تحويل أصول حسيّة غير مالية .
• 753 . الأجور التي تحصلها الهيئة ( الشركة ) بعنوان وظائفها الإدارية ( قائم بالأعمال ، مسّير ...) لدى هيئات أخرى من نفس المجموعة التي تنتمي إليها هي:
• 754 . حصّة إعانات الاستثمار التي تصبّ في ناتج .
• 755 . حصة ناتج العمليات المشتركة .
• 756 . تحصيلات الديون المسدّدة .
• 757 . المنتجات الاستثنائية في عملية التسيير ( مثال : مستحقات التأمين المحصّلة ) .
• 758 . منتجات التسيير العادية الأخرى ( مثل : عائدات المباني غير المخصصّة للنشاطات المهنية ، التراجع ، العقوبات التبرعات المسموح بها ، ... ) .
ويسجل الحساب ب 755 " حصة ناتج العمليات المشتركة " على مستوى حسابات المسير ، عمليات حصة الخسارة الواجب اقتطاعها من شركاء المحاصة ، وعلى مستوى الشركاء ، يسجل حصة الأرباح التي تعود إليهم . ( أنظر تسيير الحساب 655 ) .
76 . المنتجات المالية :
يقسم الحساب 76 ، حسب الحاجة إلى الاستدلال ، لإظهار طبيعة أو أصل الأعباء كما يأتي :
761 " منتجات المساهمات "
762 " عائدات الأصول المالية "
765 " فارق التقدير : أدوات مالية – قيم مضافة "
766 " أرباح الصرف "
767 " أرباح صافية ناتجة عن تمويل أصول مالية "
768 " منتجات مالية أخرى "والخصوم حسب قيمتها الفعلية " ، بالمقابل ، من حسابات الأصول أو الخصوم المعنية عند تقويم هذه الأصول أو الخصوم حسب قيمتها الفعلية .
وهذا عندما يظهر هذا التقويم فائض القيمة، الذي تحتسب كناتج المدّة، حسب التنظيم الحالي.
كما لا يتضمن هذا الحساب الأدوات المالية الواجب تقويمها حسب قيمتها الفعلية أو التي اقتطاع الفارق بين قيمتها الفعلية وقيمتها المحاسبية من رؤوس الأموال مباشر .
77.العناصر غير العادية:المنتجات
لا يستعمل الحساب 77 " العناصر غير العادية-المنتجات الا في الظروف الاستثنائية لتسجيل أحداث غير عادية غير مرتبطة بنشاط الكيان.
وتبرز ضرورة وجود هذا الحساب من خلال وجوب تقييد طبيعة و مبلغ كل عنصر استثنائي في الكشوف المالية ، على حدة.
78 . استراجاع فقد القيمة والمؤونات :
يقيد في الجانب الدائن لهذه الحسابات من خلال القيد في الجانب المدين القيمة والمؤونات المعنية ، عند التموين حيث يكون تراجع القيمة المسبق بدون جدوى .