. الدولة والجماعات العمومية والهيئات الدولية والحسابات الملحقة
إن العمليات الواجب قيدها في الحساب 44 "الدولة والجماعات العمومية والهيئات الدولية والحسابات الملحقة"، هي على العموم، العمليات التي جرت مع كيانات معينة كسلطة عمومية. وتسجل عمليات البيع والشراء التي تبرم مع هذه الكيانات وفق شروط جارية ومألوفة في الحساب 40-"مورّدون وحسابات ملحقة" وفي الحساب 41 "زبائن وحسابات ملحقة" على المنوال نفسه المتصل بالعمليات التي تتم مع المورّدين الآخرين والزبائن الآخرين.
ويقسم هذا الحساب بحسب الحاجات إلى حسابات فرعية مثل:
- 441 "الدولة والجماعات العمومية-الإعانات المتوقع استلامها"،
- 442 "الدولة-الضرائب والرسوم المحصّلة على الغير"،
- 443 "عمليات خاصة مع الدولة وهيئات عمومية أخرى"،
- 444 "الدولة-الضريبة على النتائج"،
- 445 "الدولة-الرسوم على رقم الأعمال"،
- 446 "الهيئات الدولية"،
- 447 "ضرائب أخرى ورسوم وعمليات الدفع المماثلة"،
- 448 "الدولة- الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر استلامها (خارج الضرائب)".
يقيد في الجانب الدائن من الحساب "الدولة-الضرائب على الأرباح" مبلغ الضريبة على الأرباح المستحق الأداء في مقابل الحساب 695.
ويقيد في جانبه المدين مبلغ التسديدات التي أنجزت في مقابل حساب في الخزينة.
يستلم الحساب 445 "الدولة- الرسوم على رقم الأعمال" :
- من جهة، مبلغ الرسم على القيمة المضافة المجموعة لصالح الدولة (أثناء تسجيل البيوع المنجزة والتسليمات المنفذة للصالح الخاص)،
- من جهة أخرى، مبلغ الرسم على القيمة المضافة الواجب تحصيلها حسب الأحكام القانونية (أثناء تسجيل المشتريات).
ويدفع رصيد قسميْ "الرسم على القيمة المضافة المجموعة" و "الرسم على القيمة المضافة القابلة للحسم"، عند حلول أجل استحقاقها :
- إمّا في مقابل قسم الحساب 44- "الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعها" إذا نتج رصيد دائن،
- وإمّا في مقابل قسم الحساب 44- "دين الرسم على القيمة المضافة" إذا نتج رصيد مدين واجب التحصيل في وقت لاحق (من خلال الخصم من الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعها أو من خلال المطالبة بالتسديد الفعلي).
يخصص قسم الحساب 44 "الرسم على القيمة المضافة الواجب تسويتها" إلى استلام مبلغ الرسم على القيمة المضافة القابلة للحسم من الأعباء الواجب دفعها والمسجلة في حسابات الغير المعنيين، ومبلغ الرسم على القيمة المضافة المجموعة على المنتوجات المقرر استلامها والمقيدة في حسابات الغير المعنيين.
ويكون هذا القسم موضوع نقل في الأقسام الفرعية من "الرسم على القيمة المضافة المجموعة" و "الرسم على القيمة المضافة القابلة للحسم" عند حدوث الفعل الذي نتجت عنه الجباية، مع مراعاة التعديلات الضرورية المسجلة في الحسابات المعنية. كما يمكن أن يُردّ هذا الحساب إلى الأصل عند فتح السنة المالية الموالية.
تقيد في الجانب المدين من الحساب 441 "الدولة والجماعات العمومية-الإعانات المتوقع استلامها"، في نهاية السنة المالية، الإعانات المكتسبة والتي لم يتم تحصيلها من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب المنتوجات (إعانات الاستغلال) أو المنتوجات التي أُدخلت في دفاتر المحاسبة مسبقا (إعانات الاستثمار).
ويسدد هذا الحساب في مقابل حساب في الخزينة أثناء تحصيل المبالغ المعنية.
وتُدخل الإعانات العمومية عادة في دفاتر محاسبة المنتوجات عن السنة المالية التي تُلحق بها التكاليف التي يُفترض أنها تعوّضها.
غير أن هذا الإلحاق لا يرخص بإدخال الإعانات التي لم يتم اقتناؤها في دفاتر المحاسبة كإعانات متوقع استلامها، أي التي لا تعني التزاما من الطرف الدافع، أو التي لم يستوف الكيان شروط الاستفادة من منحه إياها عند قفل السنة المالية.
يُفتح الحساب 446 "الهيئات الدولية" من لدن كيانات تكون عموما منظمات غير حكومية تقوم بإبرام اتفاقيات تمويل مباشرة مع هيئات دولية. وتدخل في دفاتر محاسبة الحساب 446 حينئذ جميع العمليات التي تُنجز مع هذه الهيئات، باستثناء تلك التي تتم باعتبارها مورّدا أو زبونا والتي تسجل على الترتيب في الحساب 40 "مورّدون" وفي الحساب 41 "زبائن".
وفي هذا السياق، يبقى نمط سير هذا الحساب مرهونا بالبنود التعاقدية وبالتنظيم المحاسبي المنصوص عليه في إطار الاتفاقية المبرمة مع الهيئة، وطبيعة المشروع المموّل، ويقوم الكيان في الواقع بالتصرف إمّا باسمه الخاص وإمّا ****ل عن مقدّم الأموال.
يقيد في الجانب الدائن من الحساب 447 "ضرائب أخرى ورسوم وعمليات الدفع المماثلة" مبلغ جميع الضرائب والرسوم الأخرى التي يدفعها الكيان، ولا سيما منها الرسم على النشاط المهني، والدفع الجزافي، من خلال القيد في الجانب المدين من حسابات الأعباء المعنية. ويقيد في جانبه المدين مبلغ عمليات التسوية التي أّنجزت في مقابل حساب في الخزينة.
يُنقل الحساب 448 " الدولة- الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر استلامها" عند قفل السنة المالية للتمكين من تسجيل الأعباء والمنتوجات الملحقة بالسنة المالية المقفلة (مثل: الأعباء الجبائية المتعلقة بأرباب العمل والمتصلة بالعطل المدفوعة الأجر، وعلاوات التشجيع أو المكافآت المقرر منحها للمستخدمين).
يدفع رصيد هذا الحساب عند الدفع الفعلي، في مقابل الحسابات 44، مع تسجيل التعديلات الضرورية في الحسابات المعنية. كما يمكن أن تُردّ العمليات الواردة في هذا الحساب إلى الأصل عند فتح السنة المالية الموالية.
45. المجموعة والشركاء
يشمل هذا الحساب بحسب الحاجات، الأقسام الفرعية الآتية :
- 451 "عمليات المجموعة"،
- 455 "الشركاء-الحسابات الجارية"،
- 456 "الشركاء-العمليات على رأس المال"،
- 457 "الشركاء-الربائح الواجب دفعها"،
- 458 "العمليات المنجزة بالاشتراك أو في مجموعة".
لا تسجل حسابات "المجموعة والشركاء" العمليات المنجزة كمورّدين أو زبائن والتي تسجل على الترتيب في الحساب 40 "مورّدون" أو في الحساب 41 "زبائن".
يسجل الحساب 451 "عمليات المجموعة" في جانبه المدين مبلغ الأموال التي يقدمها الكيان بطريقة مباشرة أو غير مباشرة وبصورة مؤقتة إلى كيانات المجموعة، ويسجل في جانبه الدائن مبلغ الأموال التي تضعها كيانات المجموعة تحت تصرف الكيان بصفة مباشرة أو غير مباشرة.
يسجل الحساب 455 "الشركاء-الحسابات الجارية"، في جانبه الدائن مبلغ الأموال التي يضعها أو يتركها الشركاء مؤقتا تحت تصرف الكيان.
تستلم الأقسام الفرعية عن "الفوائد الجارية" عند قفل السنة المالية مبلغ الفوائد الجارية غير المستحقة الوفاء.
يخصص الحساب 456 "الشركاء-العمليات على رأس المال"لاستلام مبلغ المساهمات المقدمة من الشركاء (في الجانب الدائن) ويسدد من حسابات رؤوس الأموال المعنية.
يقيد في الجانب الدائن من الحساب 457 "الشركاء-الربائح الواجب دفعها" مبلغ الربائح التي قررت الأجهزة المختصة توزيعها، من خلال القيد في الجانب المدين، حسب الحالة :
- من الحساب 12- "نتائج السنة المالية"،
- من الحساب 106- "الاحتياطات"،
- من الحساب 11- "الترحيل مرة أخرى".
يسجل الحساب 458 "العمليات المنجزة بالاشتراك أو في مجموعة" عمليات وضع الأموال بين الشركاء المساهمين في إطار شركات المساهمة أو المماثلة (المجموعات).
46. المدينون الآخرون والدائنون الآخرون
يشمل هذا الحساب بحسب الحاجات، الأقسام الفرعية الآتية :
- 462 "ديون مستحقة عن التنازل على التثبيتات"،
- 464 "ديون عن اقتناء قيم منقولة للتوظيف أو أدوات مالية مشتقة"،
- 465 "ديون مستحقة عن التنازل عن قيم منقولة للتوظيف أو أدوات مالية مشتقة"،
- 467 "حسابات أُخر دائنة ومدينة"،
- 468 "متفرقات-أعباء واجبة الدفع ومنتوجات مقرر استلامها".
أثناء التنازل عن أصول غير جارية باستثناء السندات المثبتة في نشاط الحافظة، فإنه يُدخل في دفاتر المحاسبة، مباشرة، الفارق بين سعر التنازل والقيمة الصافية للتثبيت المتنازل عنه:
- في الجانب المدين من حساب فرعي في الحساب 65 "أعباء ميدانية أخر" (الحساب 652 "نقص القيمة عن خروج أصول مثبتة") إذا كان هذا الفارق سلبيا،
- في الجانب المدين من حساب فرعي في الحساب 75 "أعباء ميدانية أخر" (الحساب 752 "فائض القيمة عن خروج أصول مثبتة") إذا كان هذا الفارق إيجابيا.
أثناء التنازل عن أصول ، فإنه يُدخل في دفاتر المحاسبة، مباشرة، الفارق بين سعر التنازل والقيمة الصافية بعد استعادة فوارق التقدير المحتملة الواردة في رؤوس الأموال الخاصة :
- في الجانب المدين من حساب الأعباء المالية (الحساب 667 "الخسائر الصافية عن التنازل على أصول مالية") إذا كان هذا الفارق سلبيا،
- في الجانب الدائن من حساب المنتوجات المالية (الحساب 767 "الأرباح الصافية عن التنازل عن أصول مالية") إذا كان هذا الفارق إيجابيا.
تسجل هذه العمليات التي تتم معالجتها بصفة وكيل في حساب الغير 46 المفتوح باسم الموكّل (الحساب الفرعي 467 "الحسابات المدينة الأخر والحسابات الدائنة الأخر") ولا ترد في دفاتر المحاسبة إلا مكافأة الوكيل ضمن نتيجة الحساب الفرعي 706 "تقديم الخدمات" إذا كان نشاط الوكيل يمثل النشاط الرئيسي للكيان، في الحساب 708 "منتوجات النشاطات الملحقة" في الحالات الأخرى.
يُنقل الحساب 468 " متفرقات-أعباء واجبة الدفع ومنتوجات مقرر استلامها" عند قفل السنة المالية للتمكين من تسجيل الأعباء والمنتوجات الملحقة بالسنة المالية المقفلة. وتقدم هذه الحسابات مع احتساب الرسم على القيمة المضافة (ينقل مبلغ الرسم على القيمة المضافة المتصل بذلك في مقابل القسم الفرعي للحساب 44 "الرسم على القيمة المضافة").
يدفع رصيد هذا الحساب عند الدفع الفعلي، في مقابل الحسابات الأخر 46 المعنية، مع تسجيل التعديلات الضرورية في الحسابات المعنية. كما يمكن أن تُردّ العمليات الواردة في هذا الحساب إلى الأصل عند فتح السنة المالية الموالية.
47- الحسابات الانتقالية أو المؤقتة
توضع الحسابات 47 وهي الحسابات الانتقالية أو المؤقتة تحت تصرف الكيانات لكي تتلقى أثناء السنة المالية العمليات الآتية :
- العمليات التي لا يمكن قيدها بصفة مؤكدة في حساب معين عندما يتم تسجيلها أو العمليات التي تتطلب معلومة إضافية.
كل عملية تسجيل في الحساب 47 يتم قيدها في الحساب الختامي في أقرب الآجال. وهذا الحساب غير وارد في الجداول المالية.
48- التكاليف أو الإيرادات المثبتة مسبقا والمؤونات
يتضمن هذا الحساب بحسب الحاجات الفروع الآتية:
- 481 "مؤونات الخصوم الجارية"،
- 486 "التكاليف المثبتة مسبقا"،
- 487 "الإيرادات المثبتة مسبقا".
تستقبل الحسابات 486 "التكاليف المثبتة مسبقا" و487 "الإيرادات المثبتة مسبقا" عند إقفال السنة المالية، التكاليف والإيرادات المتعلقة بالسنة المالية اللاحقة (بالنسبة لمبالغها خارج الرسوم المسترجعة) وتصحح هذه الحسابات كما تقيد التكاليف والإيرادات في الحسابات حسب النوع المعني وذلك أثناء السنة المالية حيث يتم نقلها وفقا لمبادئ استقلالية السنوات المالية وضمّ التكاليف إلى الإيرادات.
مؤونات الخصوم الجارية
عند إقفال حسابات الفترة فإن الخصوم التي يكون مبلغها غامضا والتي قد يقع استحقاقها خلال اثني عشر شهرا، تكون موضوع تسجيل محاسبي في الجانب الدائن من الحساب 481 " مؤونات – خصوم جارية" عن طريق القيد في الجانب المدين لحساب التكاليف 68 " مخصصات الاستهلاك، مؤونات والخسارة في القيمة".
وعندما تتحقق التكلفة التي تكون موضوع مؤونة، تقيد التكاليف المطابقة مباشرة في مبلغ المؤونة (القيد في الجانب المدين للحساب 48 عن طريق القيد في الجانب الدائن لحساب مالي أو حساب الغير) وتم تصفية الحساب 481 الخاص بالمؤونة كما يأتي :
- عن طريق القيد في الجانب الدائن لحساب الإيرادات 78 استرداد من الخسارة في القيمة ومؤونات عندما تتجاوز المؤونة التكلفة.
- عن طريق القيد في الجانب المدين لحساب التكاليف المطابق عندما تكون المؤونة غير كافية.
تسترد المؤونة عن طريق القيد في الجانب الدائن لحساب الإيرادات 78 "استرداد من المؤونات ومن الخسارة في القيمة إذا تبين بأنّ لا مبرر لوجودها.
49- خسارة القيم في حسابات الغير :
عند إثبات خسارة القيمة في حسابات الغير يتم تقييدها في الجانب الدائن للحسابات 49 المنشأة حسب نوع الديون المعنية :
- 491 خسارة القيمة في الحسابات الزبائن
- 495 خسارة القيمة في حسابات المجموعة أو الشركاء
- 496 خسارة القيمة في حسابات شتى المدينين
- 498 خسارة القيمة في حسابات أخر للغير.
وفي المقابل يتم القيد في الجانب المدين لحسابات التكاليف (مخصصات خسارة القيمة).
يضبط حساب خسارة القيمة المتعلق بكل حساب للغير في نهاية كل سنة مالية عن طريق :
- القيد في الجانب المدين لحسابات المخصصات المطابقة عندما يرتفع مبلغ خسارة القيمة
- القيد في الجانب الدائن للحساب 78 "الاسترداد من خسارة القيمة والمؤونة" عندما ينخفض مبلغ خسارة القيمة أو يلغى (عندما تصبح خسارة القيمة كليا أو جزئيا لا مبرر لوجودها).
وعند حلول تاريخ تسديد الدين الذي كان موضوع خسارة في القيمة، فإن خسارة القيمة المثبتة سابقا يتم تصفيتها عن طريق القيد في الجانب الدائن من الحساب 78.
وعندما يتبين بأن الدين غير قابل للاسترداد، تقيد خسارة القيمة في مبلغ الدين ويقيد الفارق المحتمل في الحساب 654 "خسارة في الديون غير القابلة للاسترداد".