41. الزبائن والحسابات الملحقة
ترد ضمن الحساب 41 الديون المتصلة ببيع السلع والخدمات الملحقة بدائرة استغلال الكيان.
وتنشأ الأقسام الفرعية للحساب 41، حسب حاجات التسيير والإعلام المالي، على النحو الآتي:
- 41 "زبائن"،
- 413 "زبائن، سندات للاستلام"،
- 416 "زبائن مشكوك فيهم"،
- 417 "ديون مستحقة على أشغال أو خدمات جارية"،
- 418 "زبائن-فواتير للإعداد"،
- 419 "زبائن دائنون، تسبيقات مستلمة، تخفيضات وتنزيلات وانتقاصات للعرض وأرصدة للإعداد".
تعدل هذه الأقسام الفرعية أو توسّع بحسب حاجات كل كيان.
الحساب 411 "زبائن"
- يقيد في حسابه المدين مبلغ بيع السلع أو تقديم الخدمات من خلال القيد في الحساب الدائن:
أحد الأقسام الفرعية من الحساب 70 "بيع البضائع والمنتوجات المصنوعة وبيع الخدمات والمنتوجات الملحقة" (المبلغ دون احتساب الرسم على القيمة المضافة المجموعة)،
قسم من الأقسام الفرعية من الحساب 41 عن الديون بعنوان التغليف والعتاد المودع،
قسم من الأقسام الفرعية من الحساب 44 بعنوان الرسم على القيمة المضافة المجموعة،
- يقيد في حسابه الدائن من خلال القيد في الحساب المدين:
حساب الخزينة عند إجراء عمليات التسوية المستلمة من الزبائن،
أحد الأقسام الفرعية من الحساب 70 عن مبلغ الأرصدة التي يعدها الكيان عند رجوع البضائع من الزبائن، أو عن مبلغ التخفيضات والتنزيلات والانتقاصات الممنوحة (مع حساب الرسم على القيمة المضافة المعنية)،
حساب "زبائن السندات المرتقب استلامها" عند موافقة الزبائن على السفتجة أو استلام السند لأمر.
يقيد في الجانب المدين من الحساب 413 "زبائن، السندات المرتقب استلامها" من خلال القيد في الجانب الدائن "الزبائن" عند دخول السفتجات في الحافظة.
ويمكن أن يقسم إلى:
- سفتجات في الحافظة،
- سفتجات مخصومة غير مستحقة الأداء،
- سفتجات مستحقة الأداء عند تسليمها للتحصيل.
يقيد في الجانب الدائن من الحساب 413:
- عند تحصيل السفتجة، من خلال القيد في الجانب المدين لحساب في الخزينة،
- في حالة التسليم للخصم، من خلال القيد في الجانب المدين لقسم فرعي من الحساب 41 "سفتجات مخصومة غير مستحقة الأداء" ومن خلال القيد في الجانب المدين للأعباء المالية فيما يخص الجزء المتعلق بفوائد الخصم.
وبالموازاة مع ذلك، يُسجّل مبلغ السفتجات المخصومة غير المستحقة الأداء ومبلغ السفتجات المستحقة الأداء المسلّمة للتحصيل في الجانب المدين لحساب في الخزينة من خلال القيد في الجانب الدائن لقسم فرعي من الحساب 519 "مساهمات مصرفية جارية".
وفي حالة عدم الدفع عند حلول أجل الاستحقاق، يُعاد تسجيل مبلغ السفتجات في الجانب المدين لحساب "الزبائن" في مقابل حساب "الزبائن، سندات للاستلام".
يقيد في الجانب المدين من الحساب 416 "زبائن مشكوك فيهم" من خلال القيد في الجانب الدائن من الحساب 411 "الزبائن" مقدار مبلغ الديون المشكوك فيها أو المتنازع فيها والتي يكون تحصيلها غير مؤكد.
يسجل الجانب 417 "ديون مستحقة على أشغال أو خدمات جارية" في الجانب المدين مقابل المنتوجات الصافية الجزئية، من دون الرسوم، التي تمت معاينتها أثناء إبرام عقد طويل الأمد، غير أنه لا يمكن من الجانب التعاقدي أن تكون موضوع إعداد فواتير. ويقيد في الجانب الدائن لهذا الحساب من خلال القيد في الجانب المدين لحساب الزبون المطابق عند إعداد الفاتورة.
تقيد في الجانب المدين من الحساب 418 "زبائن-فواتير للإعداد"، عند قفل الفترة المحاسبية مبلغ الديون المقتطعة في الفترة المقفلة والتي لم يتم إعداد المستندات الثبوتية بشأنها (الفواتير، الخصم،..) مع احتساب الرسوم.
كما يسجل هذا الحساب الفوائد الجارية والمستحقة للزبائن على الديون المستحقة لهم والتي لم تتم تسويتها.
ويقيد في الجانب الدائن من هذا الحساب عند إعداد الفواتير من خلال القيد في الجانب المدين لحسابات الغير المعنيين.
تسجل الحساب 419 "زبائن دائنون، تسبيقات مستلمة، تخفيضات وتنزيلات وانتقاصات للعرض وأرصدة أخرى للإعداد" في الجانب الدائن (مع احتساب الرسوم) عند إقفال السنة المالية، الأرصدة المقرر إعدادها والمقيدة في الفترة المقفلة، والتي يكون مبلغها معلوما بما فيه الكفاية وقابلا للتقدير، من خلال القيد في الجانب المدين للحسابات المعنية في الصنفين 4 (رسوم مرتجعة) و7 (منتوجات).
يسجل الحساب 419 "زبائن دائنون":
- التسبيقات أو الدفعات المدفوعة على الحساب التي يستلمها الكيان على الطلبيات المقرر تسليمها أو الأشغال الواجب تنفيذها أو الخدمات الواجب تقديمها،
- الأرصدة الأخرى أو المبالغ الزائدة المقبوضة. وعملا على مراعاة قاعدة عدم تعويض عناصر الأصول والخصوم في تقديم الكشوف المالية، فإنه ينبغي بالفعل، القيام عند نهاية السنة المالية بنقل الأرصدة الدائنة للزبائن التي تطابق المبالغ الزائدة المقبوضة أو الأرصدة الموجودة في الحساب 419 الذي يجب أن يرد مبلغه في خصوم الموازنة.
42. المستخدمون والحسابات الملحقة
تنشأ الأقسام الفرعية للحساب 42، حسب حاجات التسيير والإعلام المالي، على النحو الآتي:
- 421 المستخدمون، الرواتب المستحقة،
- 422 أموال الخدمات الاجتماعية،
- 423 مساهمة المستخدمين في النتائج،
- 425 المستخدمون، التسبيقات والدفعات على الحساب الممنوحة،
- 426 المستخدمون، الودائع المستلمة،
- 427 المستخدمون، الاعتراضات على الأجور،
- 428 المستخدمون، الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر
استلامها.
رواتب المستخدمين
تقيد في الجانب الدائن من الحساب " المستخدمون، الرواتب المستحقة" الرواتب الإجمالية الواجب دفعها للمستخدمين من خلال القيد في الجانب المدين لحسابات الأعباء المعنية (631 رواتب المستخدمين).
يقيد في الجانب المدين منه:
- مبلغ التسبيقات والدفعات المدفوعة للمستخدمين من خلال القيد في الجانب الدائن من الحساب 425 " المستخدمون، التسبيقات والدفعات على الحساب الممنوحة"،
- مبلغ الاعتراضات التي يتم تبليغها إلى الكيان في حق أفراد من مستخدميه من خلال القيد في الجانب الدائن من الحساب 427 "المستخدمون، الاعتراضات على الأجور"،
- حصة الأعباء الاجتماعية التي تقع على عاتق المستخدمين من خلال القيد في الجانب الدائن من الحساب 43 " الهيئات الاجتماعية والحسابات الملحقة"،
- الضرائب المقتطعة من الأجور من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب 442 "الدولة، الضرائب والرسوم المستحقة على الغير"،
- مبلغ الدفعات المنجزة على المستخدمين من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب في الخزينة.
أساليب آخر في إدخال رواتب المستخدمين في دفاتر المحاسبة:
يمكن ألاّ يسجل في الحساب 421 "المستخدمون، الرواتب المستحقة" أيضا إلاّ المبلغ الصافي الواجب دفعه (وليس المبلغ الإجمالي) بناء على كشوف دفع الراتب.
وفي إطار هذا الأسلوب، فإن حسابات الأعباء 63 (الحساب الفرعي 631-رواتب المستخدمين) يقيد في جانبها المدين حينئذ من خلال القيد في الجانب الدائن للحسابات المفتوحة لكل واحد من الغير المستفيدين.
- 421 المستخدمون، الرواتب المستحقة (المبلغ الصافي المدفوع)،
- 422 أموال الخدمات الاجتماعية،
- 425 المستخدمون، التسبيقات والدفعات على الحساب الممنوحة،
- 427 المستخدمون، الاعتراضات،
- 43 الهيئات الاجتماعية والحسابات الملحقة،
عمليات أخرى تخص المستخدمين:
يقيد في الجانب الدائن من حساب "المستخدمون-الاعتراضات" مبلغ الأموال التي تكون موضوع اعتراضات حصل عليها الغير في حق أفراد من مستخدمي الكيان، من خلال القيد في الجانب المدين من حساب " المستخدمون-الرواتب المستحقة". ويقيد في جانبه المدين مبلغ هذه الأموال، أثناء دفعها إلى الغير المستفيدين من الاعتراض، من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب في الخزينة.
تقيد في الجانب الدائن من حساب " أموال الخدمات الاجتماعية" المبالغ المستحقة للخدمات الاجتماعية (المطاعم، لجان المؤسسات،..) من خلال القيد في الجانب المدين من حساب الأعباء الاجتماعية. ويقيد في جانبه المدين مبلغ الدفعات التي أُنجزت لصالح هذه الخدمات الاجتماعية من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب في الخزينة.
يُنقل الحساب "المستخدمون- الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر استلامها" عند قفل السنة المالية للتمكين من تسجيل الأعباء والمنتوجات الملحقة بالسنة المالية المقفلة (أمثلة: ديون الكيان إزاء مستخدميه بعنوان العطل الواجب دفعها، علاوات التشجيع أو المكافآت المقرر منحها، التي تسجل في الحساب مقابل حساب أعباء المستخدمين).
يدفع رصيد حساب " المستخدمون، الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر استلامها" عند الدفع الفعلي، في مقابل حساب "المستخدمون-الرواتب المستحقة"، والتعديلات الضرورية التي تم تسجيلها في الحسابات المعنية. كما يمكن أن يُردّ هذا الحساب إلى الأصل عند فتح السنة المالية الموالية.
43. الهيئات الاجتماعية والحسابات الملحقة
يقيد في الجانب الدائن من حسابات "الهيئات الاجتماعية والحسابات الملحقة" على الترتيب ما يأتي:
- المبالغ المستحقة للكيان على مختلف الهيئات الاجتماعية بعنوان اشتراكات أرباب العمل في التأمينات الاجتماعية والمنح العائلية وحوادث العمل وتقاعد المستخدمين،... من خلال القيد في الجانب المدين من حسابات الأعباء حسب كل طبيعة معنية،
- المبالغ الواجب تسويتها إلى الهيئات المذكورة أعلاه لصالح المستخدمين من خلال القيد في الجانب المدين من حساب " المستخدمون-الرواتب المستحقة".
ويقيد في جانبها المدين عمليات التسديد التي تمت لصالح هذه الهيئات من خلال القيد في الجانب الدائن لحساب في الخزينة.
يُنقل الحساب 438 " الهيئات الاجتماعية، الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المقرر استلامها" عند قفل السنة المالية للتمكين من تسجيل الأعباء والمنتوجات الملحقة بالسنة المالية المقفلة (مثل: الأعباء الاجتماعية المتصلة بالعطل المدفوعة، وعلاوات التشجيع أو المكافآت المقرر منحها للمستخدمين).
يدفع رصيد هذا الحساب عند الدفع الفعلي، في مقابل حسابات الهيئات الاجتماعية المعنية، والتعديلات الضرورية التي تم تسجيلها في الحسابات المعنية. كما يمكن أن يُردّ هذا الحساب إلى الأصل عند فتح السنة المالية الموالية.