الملحق 2 : محتوى الملحق في الكشوف المالية
الملحق وثيقة تلخيص، يعد جزءا من الكشوف المالية. وهو يقدم المعلومات اللازمة لفهم الحصيلة وحساب النتيجة فهما أفضل، ويتمم كلما اقتضت الحاجة ذلك المعلومات المفيدة لقارئي الحسابات.
تعد عناصر الإعلام المرقومة للملحق حسب المبادئ نفسها وحسب نفس الشروط الواردة في الوثائق الأخرى التي تتألف منها الكشوف المالية.
بيد أن ما يسجل في الملحق لا يمكنه بحال من الأحوال أن يحل محل ما يسجل في إحدى الوثائق الأخرى التي تتألف عنها الكشوف المالية.
يشتمل الملحق على معلومات تتضمن النقاط الآتية، متى كانت هذه المعلومات ذات طابع هام أو كانت مفيدة لفهم العمليات الواردة في الكشوف المالية:
1- القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة وإعداد الكشوف المالية.
2- مكملات الإعلام اللازمة لحسن فهم الحصيلة، وحساب النتيجة، وجدول تدفقات أموال الخزينة وبيان تغير رؤوس الأموال الخاصة.
3- المعلومات التي تخص الكيانات المشاركة، والفروع أو الشركة الأم وكذلك المعاملات التجارية التي يحتمل أن تكون حصلت مع تلك الوحدات أو مسيريها.
4- المعلومات ذات الطابع العام أو التي تخص بعض العمليات الخاصة اللازمة لاكتساب صورة وفية.
هناك معياران أساسيان يسمحان بتحديد المعلومات المطلوب إيرادها في الملحق:
- الطابع الملائم للإعلام
- أهميته النسبية
وفعلا فإن الملحق ينبغي ألا يشتمل إلا على المعلومات الهامة الكفيلة بالتأثير في الحكم الذي قد تحكم به الجهات التي ترسل إليها الوثائق على ممتلكات المؤسسة ووضعها المالي ونتيجتها.
1- القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة وإعداد الكشوف المالية
يشتمل الملحق على المعلومات الآتية حول القواعد والطرق المحاسبية متى كانت هامة:
أ) مدى المطابقة أو عدم المطابقة للمعايير. وكل مخالفة لهذه المعايير يجب تفسيرها وتبريرها.
ب) بيان أنماط التقييم المطبقة على مختلف أبواب البيانات المالية ولاسيما:
في مجال تقييم إهتلاكات العناصر المادية والعناصر غير المادية الواردة في الحصيلة.
في مجال تقييم سندات المساهمة المناسبة لاحتيازات ما لا يقل عن 20 % من رأس المال.
في مجال تقييم الأرصدة
في مجال تقييم المخزونات ومتابعتها
في مجال تقييم الأصول والخصوم، في حالة مخالفة طريقة التقييم بالكلفة التاريخية.
ج) الإشارة إلى طرق التقييم المعتمدة أو الإختيارات المتبعة عندما تكون عدة طرق مقبولة في عملية ما.
د) تفسيرات لعدم إدراج الحسابات في المحاسبة أو عمليات إعادة الترتيب والتعديل للمعلومات المرقمة الخاصة بالسنة المالية السابقة لجعلها قابلة للمقارنة.
ه) التأثير في نتيجة التدابير الإعفائية الممارسة من أجل الحصول على تخفيفات جبائية.
و) تفسيرات حول وضع تغيير الطريقة أو التنظيم موضع التنفيذ: تبرير تلك التغييرات، التأثير في النتائج ورؤوس الأموال الخاصة في السنة المالية الحاضرة والسنوات المالية السابقة، طريقة الإدراج في المحاسبة.
ز) بيان ما يحتمل وقوعه من أخطاء هامة مصححة خلال السنة المالية: طبيعتها، وتأثيرها في حسابات السنة المالية، وطريقة الإدراج في الحسابات، وإعادة معالجة المعلومات القابلة للمقارنة والخاصة بالسنة المالية السابقة (حساب فاتورة).
2- مكملات إعلام ضرورية لحسن فهم الحصيلة وحساب النتيجة، وجدول تدفقات أموال الخزينة، وبيان تغير رؤوس الأموال الخاصة.
يشتمل الملحق على مكملات الإعلام الآتية المتعلقة بالنتيجة وحساب النتيجة، وجدول تدفقات أموال الخزينة وبيان تغير رؤوس الأموال الخاصة.
ح) بيان الأصل المثبت مبينا بالنسبة إلى كل باب: للمخزونات والمدخولات والتحويلات من باب إلى باب.
ط) بيان الإهتلاكات وخسائر القيمة مع تبيان أنماط الحساب المستعملة، والمخصصات والإستئنافات التي تمت خلال السنة المالية.
ي) ذكر ما يتعلق بالإلتزامات المتخذة في مجال القرض الإيجاري: طبيعة الممتلكات، المعالجة المحاسبية، الإستحقاق والمبالغ.
ك) توضيحات حول طبيعة الديون الخاصة ذات الأمد الوسيط ومبلغها ومعالجتها المحاسبية.
ل) بيان المؤونات مع ذكر الطبيعة البحتة لكل مؤونة وتطورها.
م) وفي حالة إحتساب القيم المعاد تقييمها:
التغير خلال السنة المالية وتقسيم الفارق الناجم عن إعادة التقييم.
الإشارة إلى حصة رأس المال المناسبة لأي عملية إدماج لفارق إعادة التقييم في الحساب.
ذكر المعلومات من حيث الكلف التاريخية بالنسبة إلى التثبيتات المعاد تقييمها وذاك بإبراز مكملات القيمة والإهتلاكات الإضافية ذات الصلة بها.
ن) مبلغ الفوائد والمصاريف الملحقة المندرجة عند الإقتضاء في كلفة إنتاج التثبيتات والمخزونات من السلع التي صنعتها المؤسسة.
ع) بيان آجال إستحقاق الديون الدائنة والمدينة في تاريخ إقفال الحسابات (مع تمييز العناصر التي يقل أجل إستحقاقها عن عام واحد، والتي يتراوح أجل إستحقاقها بين عام واحد وخمسة أعوام والتي يفوق خمس سنوات).
ص) طريقة تحديد القيمة المحاسبية للسندات، وطريقة معالجة تغيرات القيمة السوقية بالنسبة إلى التوظيفات المدرجة في الحسابات بقيمة السوق.
ف) القيام فيما يخص كل باب من أبواب العناصر القابلة للإستهلاك من الأموال المتداولة (مخزونات، سندات التوظيف، أدوات مالية مشتقة) ببيان الفرق عندما يكون هذا الفرق ذا مبلغ هام بين:
تقييمها حسب الطريقة المتبعة من جهة
تقسيها على أساس سعرها الأخير في السوق المعروف عند إقفال الحساب من جهة أخرى
ض) تقديم توضيحات تخص نوع خسائر القيمة ومبلغها، وتطوراتها أو الإهتلاكات والمعالجة المحاسبية بما يأتي:
الأموال التجارية أو goodwill،
فوارق التحويل إلى العملة الوطنية للعناصر المعدودة بالعملات الأجنبية،
المنتجات المطلوب تحصيلها والأعباء المطلوب دفعها بمقتضى السنة المالية،
المنتجات والأعباء المنسوبة إلى سنة مالية أخرى (الأعباء و المنتجات المثبتة سلفا،
العناصر غير العادية،
الديون والديون الدائنة والضرائب المؤجلة،
المؤونات للإلتزام بالمعاش والتعويضات المماثلة،
حصص النتيجة عن عمليات تمت بصورة مشتركة،
س) تقسيم رقم الأعمال:
حسب فئات الأنشطة،
حسب الأسواق الجغرافية،
ق) وصف المنتجات والأعباء الناتجة عن النشاط العادي، والتي تتطلب، بفعل أهميتها أو طبيعتها، القيام بإبرازها لشرح حسن أداء الكيان بالنسبة إلى الفترة مثل:
كلفة إعادة الهيكلة،
خسارة إستثنائية لقيمة المخزونات،
التخلي جزئيا عن النشاط،
عمليات بيع التثبيتات،
تسوية النزاعات.
3- المعلومات التي تخص الكيانات المشاركة والمعاملات التجارية التي تمت مع هذه الكيانات أو مسيريها
خ) فيما يتعلق بالكيانات المحتازة بنسبة تفوق 20 % أو التي تمارس المؤسسة نفوذا ملحوظا عليها: تبين إسم الوحدة ومقرها ومبلغ رؤوس أموالها الخاصة في السنة المالية الأخيرة المقفلة، والكسر المحتاز من رأسمالها.
ر) فيما يخص أعضاء الأجهزة الإدارية، والقيادة أو المراقبة، يبين المبلغ الإجمالي لكل فئة منهم:
التسبيقات والقروض المخصصة مع بيان الشروط الممنوحة والتسديدات التي تمت لحسابهم،
الأجور الإجمالية الشاملة المخصصة لهم بمقتضى السنة المالية،
مبالغ الإلتزامات المبرمة لمعاشات التقاعد لفائدتهم،
المخزونات الخيارية.
ث) بيان كسر التثبيتات المالية والديون الدائنة والمدينة وكذلك الأعباء و المنتجات المالية التي تخص:
- الكيان الأم
- الفروع التابعة لها
- الكيانات المشاركة للمجمع
- الأطراف الأخرى المرتبطة بها (مساهمين، مسيرين ...)
ظ) طبيعة العلاقات، أنماط المعاملات، حجم ومبلغ المعاملات، سياسة تحديد الأسعار الخاصة بالمعاملات التي تمت خلال السنة المالية مع الكيانات المشاركة أو مسيريها.
ع) توضيحات حول الكيانات المتروكة خارج مجال تطبيق التجميد.
الكيانات التي تتسبب تقييدات صارمة ودائمة في إعادة النظر بصورة جوهرية في المراقبة أو النفوذ الذي تمارسه عليها الكيان المجمد،
الكيانات التي لاتحتاز أسهمها أو حصصها إلا بقصد بيعها لاحقا:
الوضع المالي الخاص بهذه الوحدات، تبرير عدم التجميد، طريقة إدراج السندات في الحسابات.
أأ) المعلومات ذات الطابع الهام التي تسمح بتقدير محيط ممتلكاتها وضعيتها المالية ونتيجة المجموع الذي تتألف منه الكيانات المندرجة ضمن التجميد بشكل صحيح. ولاسيما جدول تغير محيط التجميد الذي يبين التغيرات التي أثرت في هذا المحيط بفعل تغير النسبة المئوية لمراقبة الكيانات التي سبق تجميدها، وبفعل عمليات إقتناء سندات أو بيعها كذلك.
ب ب) تخصيص فوارق التجميد الأول وطريقة إهتلاك فوارق الإقتناء الإيجابي أو (godwill).
4- المعلومات ذات الطابع العام أو التي تعني بعض العمليات الخاصة
ج ج) في إطار شركات رؤوس أموال وبالنسبة إلى كل فئة من فئات الأسهم:
عدد الأسهم المرخص بها، التي صدرت ولم تسدد بكاملها،
القيمة الإسمية للأسهم (أو بيان عدم توفر القيمة الإسمية)،
تطور عدد الأسهم فيما بين بداية السنة المالية ونهايتها،
عدد الأسهم التي تحوزها المؤسسة، وفروعها أو الكيانات المشاركة لها،
الأسهم المحتفظ بها لإصدارها في إطار خيارات أو عقود بيع،
الحقوق والإمتيازات والقيود التي تعني بعض الأسهم.
دد) مبلغ توزيع الحصص المقترحة، ومبلغ الحصص ذات الإمتياز غير المدرجة في الحسابات (عن السنة المالية أو المجمعة) وصف الإلتزامات المالية الأخرى إزاء بعض المساهمين الواجب دفعها أو إستلامها.
ج ج) بيان الأقساط الرابحة والسندات القابلة للتحويل أو المبادلة وقسائم الإكتتاب، والسندات المماثلة التي أصدرتها الشركة مع بيان القيمة الأسمية لكل فئة منها إمتداد الحقوق التي تخولها.
ح ح) متوسط عدد العاملين الموظفين أثناء السنة المالية (مقسمين حسب كل فئة) والمراد من متوسط عدد العاملين هو الذين يتقاضون أجرا من جهة، والذين يوضعون تحت تصرف الكيان طوال السنة المالية من جهة أخرى.
خ خ) تحليل العناصر ذات الأهمية القطاعية حسب كل قطاع نشاط، وحسب كل قطاع جغرافي.
رر) مبلغ الإلتزامات المالية غير المعجلة في الحصيلة
المقرونة بضمانات حقيقية،
التي تعني سندات التجارة وأشباهها المحسومة غير المستحقة،
الناتجة عن عمليات أو عقود "النقل"،
الممنوحة بصورة إشتراطية.
زز) مبلغ الإلتزامات الملتزم بها في مجال المعاشات، ومكملات التقاعد والتعويضات المماثلة غير المدرجة في الحسابات عند إقفال السنة المالية.
ذذ) معلومات حول مجموع المعاملات التي تمت خلال السنة المالية في أسواق منتجات مشتقة متى كانت تمثل قيما ذات أهمية.
س س) مخاطر وخسائر غير قابلة للقياس في تاريخ إعداد الكشوف المالية، ولم تكن موضوع مؤونة.
ش ش) حوادث حصلت بعد إقفال السنة المالية، ولا تؤثر في وضعية أصول، خصوم الفترة السابقة للإقفال، ولكنها كفيلة بحكم أهميتها وتأثيرها المحتمل في الممتلكات وفي الوضعية المالية أو في نشاط الكيان بأن تؤثر في تقدير المستعملين للكشوف المالية أو في حكمهم عليها.
ص ص) إعانات عمومية غير مدرجة في الحسابات بفعل طبيعتها ولكنها تكتسي طابعا هاما:
مثلا: تدابير اتخذتها الدولة بغرض تقديم مزية إقتصادية خصوصية ومحددة لوحدة من الوحدات أو لفئة معينة منها: منح ضمانات، وضع دراسات تحت تصرفها، منح قروض بفوائد مخففة، تنفيذ سياسة شراء ترمي إلى دعم المبيعات.
نماذج لجدول يمكن إيرادها في الملحق
تطور التثبيتات والأصول غير الجارية
العناوين والأبواب ملاحظات القيمة الإجمالية عند إفتتاح السنة المالية زيادات السنة المالية إنخفاضات السنة المالية القيمة الإجمالية عند إقفال السنة المالية
التثبيتات غير المالية
التثبيتات المادية
المساهمات
الأصول الأخرى غير الجارية
Rq. 1- يجب أن يفصل كل عنوان حسب مدونة الأبواب الواردة في الحصيلة على الأقل
Rq. 2- يسمح عمود "ملاحظة" بيان المعلومات التكميلية المذكورة في الملحق عن طريق الإحالة إليها والتي تخص:
عنوان (تغيرات نتيجة تجميع مؤسسات، طريقة التقييم ...)
Rq. 3- يجزأ عمود الإرتفاع (الزيادة) عند اللزوم إلى "اقتناءات، إسهامات"، " إنشاءات.
Rq. 4- يجزأ عمود الإنخفاض عند اللزوم إلى "عمليات بيع"، "عمليات إنفصال"، "عمليات الوضع خارج الخدمة"
جدول الإهتلاكات
العناوين والأبواب ملاحظات إهتلاكات مجمعة في بداية السنة المالية زيادات في مخصصات السنة المالية إنخفاضات في عناصر الخارجية إهتلاكات مجمعة في آخر السنة المالية
Good will
تثبيتات غير مادية
تثبيتات مادية
مساهمات
أصول أخرى غير جارية
Rq. 1- يجب كل عنوان على الأقل حسب مدونة الأبواب الواردة في الحصيلة.
Rq. 2- يسمح عمود "ملاحظات" بأن تبين عن طريق الإحالة، المعلومات المكملة المذكورة في الملحق والتي تخص:
عنوان مدة دوام المنفعة أو نسبة الإهتلاك المستعملة، تغيير نسب الإهتلاك ...)
جدول خسائر القيمة في التثبيتات والأصول الأخرى غير الجارية
العناوين والأبواب ملاحظات خسائر القيمة المجمعة في بداية السنة المالية إرتفاعات خسائر الفيمة خلال السنة المالية إستئنافات في خسائر القيمة خسائر القيمة المجمعة في نهاية السنة المالية
Good will
تثبيتات غير مادية
تثبيتات مادية
مساهمات
أصول أخرى غير جارية
جدول المساهمات (فروع ووحدات مشاركة)
الفروع والكيانات المشاركة ملاحظات رؤوس الأموال الخاصة ومنها رأس المال قسط رأس المال المحتاز (%) نتيجة السنة المالية الأخيرة القروض والتسبيقات الممنوحة الحصص المقبوضة القيمة المحاسبية للسندات المحتازة
الفروع
الكيان أ
الكيان ب
الكيانات المشاركة
الكيان 1
الكيان ب
جدول المؤونات
العناوين والأبواب ملاحظات أرصدة مجمعة في بداية السنة المالية مخصصات السنة المالية إستئنافات السنة المالية أرصدة مجمعة في نهاية السنة المالية
أرصدة خصوم مالية غير جارية.
أرصدة للمعاشات والواجبات المماثلة
أرصدة للضرائب
أرصدة للنزاعات
المجموع
أرصدة خصوم مالية غير جارية.
أرصدة للمعاشات والواجبات المماثلة
أرصدة أخرى ترتبط بالعاملين
أرصدة للضرائب
المجموع
بيان إستحقاقات الديون الدائنة والمدينة عند إقفال السنة المالية
العناوين والأبواب ملاحظات لمدة عام على الأكثر مدة أكثر من عام و5 أعوام على الأكثر لأكثر من 5 أعوام المجموع
الديون الدائنة
القروض
الزبائن
الضرائب
المدينون الآخرون
المجموع
الديون المدينة
الإقتراضات
ديون مدينة أخرى
الموردون
الضرائب
الدائنون الآخرون