الفصل الرابع- جدول التدفقات المالية (الطريقة المباشرة وغير المباشرة)
1.240- الهدف من جدول تدفقات الأموال هو إعطاء مستعملي الكشوف المالية أساسا لتقييم مدى قدرةالكيان على توليد الأموال ونظائر الأموال وكذلك المعلومات بشأن إستخدام هذه التدفقات المالية.
2.240- يقدم جدول تدفقات الأموال مداخيل ومخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية حسب منشئها (مصدرها).
التدفقات التي تولدها الأنشطة العملياتية (الأنشطة التي تتولد عنها منتجات وغيرها من الأنشطة غير المرتبطة لا بالإستثمار ولا بالتمويل.
التدفقات المالية التي تولدها أنشطة الإستثمار (عمليات سحب أموال عن إقتناء. وتحصيل لأموال عن بيع أصول طويل الأمد).
التدفقات الناشئة عن أنشطة تمويل (أنشطة تكون نتيجتها تغيير حجم وبنية الأموال الخاصة أو القروض).
تدفقات أموال متأتية من فوائد وحصص أسهم، تقدم كلا على حدة وترتب بصورة دائمة من سنة مالية إلى سنة مالية أخرى في الأنشطة العملياتية للإستثمار أو التمويل.
3.240- تقدم تدفقات الأموال الناجمة عن الأنشطة العملياتية إما بطريقة مباشرة أو بطريقة غير مباشرة.
- فالطريقة المباشرة الموصى بها تتمثل في:
- تقديم العناوين الرئيسية لدخول الأموال الإجمالية وخروجها (الزبن الموردون، الضرائب ...) قصد إبراز تدفق مالي صاف.
- مقابلة هذا الدفق المالي الصافي بالنتيجة قبل ضريبة الفترة المقصودة
- والطريقة غير المباشرة تتمثل في:
- آثار المعاملات التجارية دون التأثير في الخزينة (إهتلاكات، تغيرات الزبن المخزونات، تغيرات الموردين ...)
- التغيرات والتفاوتات أو التسويات (ضرائب مؤجلة)
- التدفقات المالية المرتبطة بأنشطة الإستثمار أو التمويل (قيمة البيع الزائدة أو الناقصة ..) وهذه التدفقات تقدم كلا على حدة.
4.240- الموجودات المالية هي:
- السيولات التي تشمل الأموال في الصندوق والودائع عند الإطلاع. (بما في ذلك المكشوفات المصرفية التي تسدد بناء على الطلب وغير ذلك من تسهيلات السحب).
- شبه السيولات المحتازة قصد الوفاء بالإلتزامات ذات الأمد القصير (التوظيفات المالية ذات الأمد القصير والبالغة السيولة). الميسورة التحويل إلى سيولات والخاضعة لخطر هين بتغيير قيمتها.
5.240- يمكن تقديم التدفقات المالية الآتية على أنها مبلغ صاف:
- السيولات أو شبه السيولات المحتازة لحساب الزبن.
- العناصر السريعة وتيرة الدورات، المبالغ المرتفعة والإستحقاقات القصيرة.
الفصل الخامس- بيان تغير رؤوس الأموال الخاصة
1.250- يشكل بيان تغير رؤوس الأموال الخاصة تحليلا للحركات التي أثرت في كل عنوان من العناوين التي تتألف منها رؤوس الأموال الخاصة للكيان خلال السنة المالية.
والمعلومات الدنيا المطلوب تقديمها في هذا البيان تخص الحركات المتصلة بما يأتي:
النتيجة الصافية للسنة المالية
تغييرات الطريقة المحاسبية وتصحيحات الأخطاء المسجل تأثيرها مباشرة كرؤوس أموال.
المنتجات والأعباء الأخرى المسجلة مباشرة في رؤوس الأموال الخاصة ضمن إطار تصحيح أخطاء هامة
عمليات الرسملة (الإرتفاع، الإنخفاض، التسديد ...)
توزيع النتيجة والتخصيصات المقررة خلال السنة المالية.
الفصل السادس- ملحق الكشوف المالية
1.260- يشتمل ملحق الكشوف المالية على معلومات تخص النقاط الآتية متى كانت تلك المعلومات تكتسي طابعا هاما أو كانت مفيدة لفهم العمليات الواردة في الكشوف المالية:
- القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك الحسابات وإعداد الكشوف المالية (المطابقة للمعايير موضحة وكل مخالفة لها جديرة بالتفسير والتبرير)،
- مكملات الإعلام الضرورية لحسن فهم الحصيلة و حساب النتيجة، و جدول تدفقات الأموال و بيان تغير رؤوس الأموال الخاصة،
- المعلومات التي تخص الكيانات المشاركة، و المؤسسات المشتركة، و الفروع أو الشركة الأم و كذلك المعاملات التجارية التي تتم عند الاقتضاء مع تلك الكيانات أو مسيريها : طبيعة العلاقات، نمط المعاملة، حجم و مبلغ المعاملات، سياسة تحديد الأسعار التي تخص تلك المعاملات،
- المعلومات ذات الطابع العام أو التي تعني بعض العمليات الخاصة الضرورية للحصول على صورة وفية.
و هناك قائمة بالمعلومات التي يجب ذكرها في الملحق مقترحة في الملحق 2 (نموذج الكشوف مالية).
2.260- تكون المذكرات الملحقة بالكشوف المالية موضوع تقديم منظم. و كل فصل أو باب من أبواب الحصيلة، حساب النتيجة، و جدول تدفقات الأموال، و جدول تغير رؤوس الأموال الخاصة يحيل إلى الإعلام المناسب له في المذكرات الملحقة.
3.260- إذا طرأت حوادث عقب تاريخ إقفال السنة المالية، و لم تؤثر في وضع الأصل أو الخصم بالنسبة إلى الفترة السابقة للإقفال، فلا ضرورة لإجراء أي تصحيح (تقويم) بيد أن تلك الحوادث تكون موضوع إعلام بها في الملحق إذا كانت من الأهمية بحيث يمكن أن يؤثر إغفالها في القرارات التي يتخذها مستعملو الكشوف المالية، و حينئذ فإن الإعلام يبين ما يأتي :
- طبيعة الحادث،
- تقدير التأثير المالي أو الأسباب التي تجعل التأثير المالي لا يمكن تقديره.
4.260- تقدم االكيانات التي تستعين بالادخار العمومي المعلومات الخصوصية اللازمة لمستعملي الكشوف المالية من أجل :
- فهم النتائج الماضية،
- تقييم أخطار الوحدة و مردوديتها،
و في هذا الإطار، تقدم على الخصوص، استنادا إلى كشوفها المالية المثبتة، معلومات تخص ما يأتي :
- مختلف أنماط المنتجات و الخدمات التابعة لنشاطها،
- مختلف المناطق الجغرافية التي تعمل فيها.
5.260- يتعين على الكيانات الملزمة بنشر كشوف مالية وسيطة أن تحترم في إعداد تلك الكشوف، نفس طريقة التقديم في شكل مختصر عند الاقتضاء، و نفس المضمون، و نفس الطرق المحاسبية المقررة للكشوف المالية المقدمة في آخر السنة المالية