الباب الثاني- تقديم الكشوف المالية
الفصل الأول- تعريف الكشوف المالية
1.210- كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام الخاص بالمحاسبة يتولى سنويا إعداد كشوف مالية.
و الكشوف المالية الخاصة با لكيانات غيرالكيانات الصغيرة تشتمل على:
- حصيلة،
- حساب نتيجة،
- جدول سيولات الأموال،
- جدول تغير رؤوس الأموال الخاصة،
- ملحق يبين القواعد والطرق المحاسبية المستعملة، ويقدم معلومات مكملة للحصيلة ولحساب النتيجة.
2.210- تنجم الإعتبارات الواجب أخذها في الحسابان لإعداد الكشوف المالية وتقديمها عن الإطار التصوري لنظام المحاسبة.
وهذه المعلومات يتم جمعها وتحليلها وتفسيرها وتلخيصها وبناؤها من خلال عملية تجميع تعرض في الكشوف المالية في شكل أعمدة وعناوين ومجاميع. ويحدد مدى إتساع الأهمية البالغة مدى إتساع عملية التجميع هذه، ومدى التوازن بين:
المنافع الموفرة للمستعملين بواسطة إعلام مفصل.
التكاليف المحتملة سواء لإعداد هذا الإعلام ونشره أو لاستعماله.
3.210- تضبط الكشوف المالية تحت مسؤولية مسيري الكيان. ويتم إصدارها خلال مهلة أقصاها ستة أشهر تلي تاريخ إقفال السنة المالية. وينبغي أن تكون متميزة عن المعلومات الأخرى التي يحتمل أن تنشرها الوحدة.
يحدد بوضوح كل مكون من مكونات الكشوف المالية، ويتم تبيان المعلومات الآتية بكل دقة ووضوح.
تسمية الشركة، الإسم التجاري، رقم السجل التجاري للوحدة التي تقدم البيانات المالية.
نوع البيانات المالية (حسابات فردية، حسابات مجمدة أو حسابات مركبة)،
تاريخ إقفال الحسابات،
العملة التي تقدم بها والمستوى المجبور.
وتذكر كذلك معلومات أخرى تسمح بتحديد هوية الكيان،
عنوان مقر الشركة، الشكل القانوني، المكان الذي تنشط فيه والبلد الذي سجلت فيه،
الأنشطة الرئيسية، وطبيعة العمليات المنجزة،
إسم الشركة الأم وتسمية المجتمع الذي تربط به الوحدة عند الإقتضاء،
معدل عدد العاملين فيها خلال الفترة.
4.210- تقدم الكشوف المالية وجوبا بالعملة الوطنية. ويمكن القيام بجبر المبالغ الوارد ذكرها في الكشوف المالية إلى ألف وحدة.
5.210- تقدم الكشوف المالية المعلومات التي تتيح إجراء مقارنات مع السنة المالية السابقة من ذلك أن:
- كل فصل من فصول الحصيلة، حساب النتيجة، وجدول سيولات الأموال يتضمن بيانا للمبلغ المتعلق بالفصل المقابل له من السنة المالية السابقة،
- يشتمل الملحق على معلومات ذات صبغة مقارنة في شكل سردي أو وصفي أو تعدادي (رقمي).
وإذا حدث عقب تغيير لطريقة التقييم أو التقديم، أن أحد الفصول المرقومة لكشف مالي ما لا يمكن مقارنته بفصل السنة المالية السابقة، فمن الضروري تكييف مبالغ السنة المالية السابقة لجعل عملية المقارنة أمرا ممكنا.
وعدم توافر المقارنة (بفعل وجود مدة للسنة المالية مختلفة أو لأي سبب آخر) فإن إعادة ترتيب المعلومات أو التعديلات الرقمية التي تجرى على السنة المالية السابقة لجعلها قابلة للمقارنة يجب توضيحها في الملحق.
الفصل الثاني- الحصيلة
1.220- تصف الحصيلة كلا على وحدة: عناصر الأصول وعناصر الخصوم. وتبرز بصورة منفصلة العناوين الآتية على الأقل، عند وجود عمليات تخص هذه العناوين:
في الأصول:
التثبيتات غير المادية
التثبيتات المادية
الإهتلاكات
المساهمات
الأصول المالية
المخزونات
أصول الضريبة (مع تمييز الضرائب المؤجلة)
الزبن، والمدينين الآخرين والأصول الأخرى المماثلة (أعباء مثبتة سلفا)
خزينة الأموال الإيجابية ومعادلات الخزينة الإيجابية.
في الخصوم:
رؤوس الأموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة أو المقترحة عقب تاريخ الإقفال، مع تمييز رأس المال الصادر (في حالة شركات) والإحتياطيات والنتيجة الصافية للسنة المالية والعناصر الأخرى،
الخصوم غير الجارية التي تتضمن فائدة،
الموردون والدائنون الآخرون،
خصوم الضريبة (مع تمييز الضرائب المؤصلة)،
المرصودات للأعباء وللخصوم المماثلة (حواصل مثبتة سلفا)،
خزينة الأموال السلبية ومعادلات الخزينة السلبية.
5.220- ليس هنالك من مقاصة ممكنة بين عنصر من الأصول وعنصر من الخصوم في الحصيلة إلا إذا تمت هذه المقاصة على أسس قانونية أم تعاقدية، أو إذا تقرر منذ البداية إنجاز عناصر أصول وخصوم متزامنة أو على أساس واضح جلي. وهكذا فإن أصلا ماليا وخصما ماليا تتم مقاصتهما، والرصيد المتبقي الصافي يقدم في الحصيلة عندما تكون الوحدة:
- تمتلك حقا نافذا من الوجهة القانونية بإجراء مقاصة المبالغ المدرجة في الحسابات،
- تعتزم إما إخمادها على أساس واضح، وإما إنجاز الأصل المالي وإخماد الخصم المالي في آن واحد.
الفصل الثالث- حساب النتيجة
1.230- حساب النتيجة هو بيان ملخص للأعباء والمنتجات المنجزة من الكيان خلال السنة المالية. ولا يأخذ في الحساب تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب. ويبرز النتيجة الصافية للسنة المالية مميزا بين الربح/الكسب أو الخسارة.
2.230- المعلومات الدنيا المقدمة في حساب النتيجة هي الآتية:
تحليل الأعباء حسب طبيعتها، الذي يسمح بتحديد مجاميع التسيير الرئيسية الآتية: الهامش الإجمالي، القيمة المضافة، الفائض الإجمالي عن الإستغلال،
منتجات الأنشطة العادية،
المنتجات المالية والأعباء المالية،
أعباء العاملين،
الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة،
المخصصات للإهتلاكات ولخسائر القيمة التي تخص التثبيتات غير المادية،
نتيجة الأنشطة العادية،
العناصر غير العادية (منتجات وأعباء)،
النتيجة الصافية للفترة قبل التوزيع،
النتيجة الصافية لكل سهم من الأسهم بالنسبة إلى شركات المساهمة.
في حالة حساب النتيجة المجمدة:
حصة المؤسسات المشاركة والمؤسسات المشتركة المجمدة حسب طريقة المعادلة في النتيجة الصافية،
حصة الفوائد ذات الأقلية في النتيجة الصافية.
3.230- المعلومات الدنيا الأخرى المقدمة إما في حساب النتيجة، وإما في الملحق المكمل لحساب النتيجة هي الآتية:
تحليل منتجات الأنشطة العادية،
مبلغ الحصص في الأسهم مصوتا عليها أو مقترحة والنتيجة الصافية لكل سهم بالنسبة إلى شركات المساهمة.
وللمؤسسات أيضا إمكانية تقديم حساب للنتيجة حسب الوظيفة في الملحق. فتستعمل إذن زيادة على مدونة حسابات الأعباء والمنتجات حسب النوع، مدونة حسابات حسب الوظيفة مكيفة مع خصوصيتها واحتياجها.
4.230- تقدم المنتجات والأعباء الناجمة عن النشاط العادي والتي يكون حجمها وطبيعتها وتأثيرها بحيث يقتضي الأمر إبرازها لتوضيح النتائج التي حققها الكيان خلال الفترة (تقدم) تحت عناوين خصوصية في حساب النتيجة (مثل كلفة إعادة الهيكلة، تناقص إستثنائي للمخزونات، التكاليف الناجمة عن التخلي جزئيا عن النشاط).
5.230- تتأتى النتيجة غير العادية من منتجات وأعباء ناجمة عن حوادث أو معاملات واضحة التميز عن النشاط العادي للكيان وتمثل طابعا إستثنائيا (مثل نزع الملكية، الكارثة الطبيعية وغير المتوقعة).
6.230- يضم حساب نتيجة البنوك والمؤسسات المالية المماثلة نواتج وأعباء حسب النوع والطبيعة ويبين مبالغ أبرز أنماط النواتج والأعباء. وبصرف النظر عن التنظيمات الخاصة المتعلقة بهذا القطاع من النشاط، فإن حساب النتيجة أو الملحق بهذه الوحدات يمثل ما يأتي:
- منتجات الفوائد وما شابهها،
- أعباء الفوائد وما شابهها،
- الحصص المستلمة،
- الأتعاب والعمولات المقبوضة،
- الأتعاب والعمولات المدفوعة،
- المنتجات الصافية الناجمة عن بيع سندات، حسب كل فئة منها،
- الأعباء والمنتجات المتعلقة بعمليات الصرف،
- منتجات الإستغلال الأخرى،
- خسائر القروض والتسبيقات الممنوحة وغير القابلة للإسترداد،
- أعباء الإدارة العامة،
- أعباء الإستغلال الأخرى.
7.230- تتم المقاصة بين عناصر المنتجات والأعباء، ويقدم الرصيد الصافي في حساب النتيجة.
- إذا كانت مرتبطة بأصول وخصوم هي نفسها محل لمقاصة طبقا لأحكام المادة 420-5.
- إذا كانت ناجمة عن مجموع معاملات أو حوادث مجانسة أو مماثلة ولم تكن أهميتها وطبيعتها أو تأثيرها بالذي يتطلب إعلاما منفصلا (مثل الأرباح والخسائر متأتية من أدوات مالية محتازة في حافظة معاملات تجارية).
- إذا كان مثل تلك المقاصة يفرضها التنظيم أو يأذن بها (مثل أرباح وخسائر نجمت عن خروج أصول غير جارية طبقا للمادة 321-12 أو عمليات تغطية الصرف كما هو منصوص عليه في المادة 337-5).
8.230- تحتسب النتيجة الأعباء أو المنتجات التي نشأت خلال السنة المالية حتى ولو كانت معروفة بين تاريخ إقفال السنة المالية وتاريخ إعداد الكشوف المالية.
وهكذا فإن الحوادث التي تطرأ بعد تاريخ الإقفال والتي لها صلة بالظروف القائمة في تاريخ الإقفال تترتب عليها تصحيحات إذا كانت تساهم في تقديم معلومات تسمح بتقدير الأصول أو الخصوم القائمة عند إقفال السنة المالية تقديرا أفضل.