[محب بلاده]

المبحث الثالث:الاقتطاعات و الأعباء الأجرية وإعداد كشف الأجرة و المعالجة المحاسبية
بعد تحديد العناصر المكونة للأجر تقوم المؤسسة باقتطاعات من الأجرة فمنها المفروضة قانونا ومنها التي يرغب المستخدمون فيها لقاء الحصول على امتيازات بالإضافة إلى ذلك تتحمل المؤسسة أعباء تتعلق بأجور مستخدميها .
وبعد تحديد و حساب كل هذه العناصر نأتي إلى إعداد كشف الأجرة ليظهر في الأخير الرصيد الصافي الذي يتقاضاه المستخدم والذي تتحمله المؤسسة والتي يجب أن تظهر هذه الأعباء وذلك عن طريق التسجيل المحاسبي.
المطلب الأول:الاقتطاعات والأعباء الأجرية
أولا: الاقتطاعات
و تتكون من نوعين الاقتطاعات الإجبارية و الاقتطاعات الاختيارية.
1) الاقتطاعات الإجبارية:[11]
و تتكون من العناصر التالية:
أ-الاشتراكات في الضمان الاجتماعي: يحدد مقدار الاشتراك بضرب أجرة المنصب مع نسبة الاشتراك و هذه النسبة تحدد من قبل الدولة و حاليا تقدر 9 % من أجرة المنصب و هذه النسبة توزع كالتالي:
التأمين الاجتماعي %1.5 التقاعد %5 التقاعد المسبق %0.5 التأمين عن البطالة %1.5
ب-الضريبة على الدخل الإجمالي: IRG هي عبارة عن مبلغ مالي يقتطع من الأجرة مباشرة وتدفع لمصلحة الضرائب، و يحدد مقدار هذا الاقتطاع بجدول يحتوي على فئات الأجر الإجمالي و مقدار الاقتطاع و يعفى من هذا الاقتطاع ذوي الأجور الضعيفة، كما يستفيد الشخص الأعزب من تخفيض يصل إلى 10 % من الضريبة بشرط أن لا يقل التخفيـض عن 150 دج و لا يزيد عن 500 دج شهريا.
أما المتزوج فيستفيد من تخفيض نسبته %30 بشرط ألا يقل عن 250دج وأن لا يزيد عن 1300دج شهريا.
ويحسب مقدار الضريبة حسب الجدول التالي:
الجدول(4-3): جدول الضريبة على الدخل الإجمالي IRG
القسط الخاضع
الفارق
النسبة
الضريبة
ض م
من0..........60000
0
%0
0
0
من60000........180000
120000
%10
12000
12000
من180000......360000
180000
%20
36000
48000
من360000.......1080000
720000
%30
216000
264000
أكثر من 1080000
......
%35
........
.......

مثال:[12]
صرح طبيب برقم أعمال صافي يقدر ب 1500000 دج خارج الرسم على القيمة المضافة لسنة 2005
المطلوب: حساب الضريبة على الدخل الإجمالي.
الحل:

القسط الخاضع
الفارق
النسبة
الضريبة
ض م
من0....60000
0
%0
0
0
من60000...180000
120000
%10
12000
12000
من180000....360000
180000
%20
36000
48000
من360000...1080000
720000
%30
216000
264000
من1080000...1500000
420000
%35
147000
411000

ومنه مقدار الضريبة عندما يكون رقم الأعمال1500000 هو 411000دج.
2)الاقتطاعات الاختيارية:[13]
و تتكون هذه الاقتطاعات من العناصر التالية:
أ-تسبيقات على الأجور و الرواتب أو القروض: في حالة تقديم المؤسسة لعمالها سلفات يمكن أن يتم اقتطاعها إما دفعة واحدة أو بأقساط من أجرته الصافية و ذلك حسب قيمة المبلغ أو الاتفاق.
ب-التعاونيات أو الوداديات: و هي جمعيات تضم أعضاء المهنة أو المنشأة يؤدون لها اشتراكات دورية لقاء مساعدتهم عند الظرف الطارئ أو تقديم خدمات معينة.
و يمكن أن تكون هناك اقتطاعات أخرى اختيارية مثل التأمين على الحياة أو تعاونيات سكانية أو غيرها.
ثانيا:أعباء المستخدم الأجرية.
تلزم كل مؤسسة بتحمل المصاريف المتعلقة بأجور مستخدميها و تشمل العناصر التالية:
1-الضمان الاجتماعي: و يدفع هذا الاشتراك بنسبة & من مجموع أجور المنصب ليدفع إلى مصلحة الضمان الاجتماعي في أجال خمسة عشر يوما الموالية للشهر إذا كان العاملين أكثر من عشرة وفي أجال ثلاثة أشهر إذا كان عدد العاملين اقل من ذلك.
2-الدفع الجزافي : ويحسب بنسبة %6 من مجموع الأجر الإجمالي مطروح منه اشتراكات الضمان الاجتماعي.
3-الخدمات الاجتماعية: تمثل نسبة %3 أو %5 من مجموع الأجر الإجمالي.
المطلب الثاني:إعداد كشف الأجرة
أولا: مفهوم كشف الأجر
وهي وثيقة يقيد فيها كافة عناصر الأجر بمختلف أشكالها وأنواعها، سواء كانت عناصر ثابتة أو متغيرة، بالإضافة إلى ذكر كافة البيانات المتعلقة بالعامل وصاحب العمل، ولقد جعل المشرع الجزائري من هذه الوثيقة التزاما أساسيا يقع على عاتق صاحب العمل، لدرجة أن القانون الأساسي العام للعامل، جعل عدم تسليمها أو عدم احترام القواعد الخاصة بها تشكل مخالفة وخرقا للقانون، حيث يدرج مبلغ الأجر وجميع عناصره اسميا في قسيمة الأجر التي تعدها المؤسسة المستخدمة بصفة دورية، وهذا ما نصت عليه المادة 138 من القانون الأساسي العام للعامل، أما قانون علاقات العمل فقد جعل منها التزام على عاتق صاحب العمل فقط
ثانيا: مكونات كشف الأجر
يتكون كشف الأجر من الاسم التجاري لصاحب العمل، واسم وعنوان صندوق الضمان الاجتماعي، واسم ووظيفة العامل، ومدة العمل المستحقة للأجر. كما ألزم القانون صاحب العمل بتقييد كافة البيانات المذكورة في القسيمة أو الكشف في دفتر خاص، مرقم وموقع عليه من قبل قاضي للمحكمة المختصة إقليميا، أو رئيس المجلس الشعبي البلدي، ويمكن أن يفتش هذا الدفتر من طرف المفتش، متى استدعت الضرورة لذلك.
ثالثا : شكل كشف الأجر

كشف الأجر ليس له شكل موحد، إذ أنه يختلف من مؤسسة لأخرى أو من هيئة لأخرى، ولدينا نموذج لهذا الكشف كما يلي:
جدول رقم (4-4): كشف الأجر
قــــائـمة أجــور
قـائـمـة رقـم: قـسم:
أسـبوع رقـم:
رقم
القسم
رقم
العامل
اسمه
نوع
العمل
عدد
الساعات
أجور عادية
مكافأة
إجمالي
الأجر
الاستطلبات
صافي
الأجور
ملاحظات
بالسلعة
بالقطعة
معاش
ضرائب
تأمين وادخار

المصدر: عبد الفتاح الصحن، مرجع سبق ذكره، ص182
وللتوضيح أكثر لدينا شكل لكشف الأجرة مأخوذ من مؤسسة تحويل البلاستيك والمطاط بالمدية مرفق بسلم الأجور (la grille des salaire)
(أنظر الملحقين01، 02(

المطلب الثالث: المعالجة المحاسبية
أولا: تصنيف الأجور
يمكن تصنيف الأجر بحسب وجهة النظر المعتمدة وبحسب الطرف المعني به وفق وجهتي نظر.
1. الأجر من وجهة نظر العامل.
2. الأجر من وجهة نظر صاحب العمل.
1- الأجر من وجهة نظر العامل: يتمثل الأجر من وجهة نظر العامل في مجمل المبالغ المستحقة على المؤسسة اتجاهه، ممثلة فيما يلي:[14]
حـ/6300 أجور ورواتب.
حـ/6301 ساعات إضافية.
حـ/6302 مكافآت.
حـ/6303 عطل مدفوعة.
حـ/6320 تعويضات.
حـ/6321 أداءات مباشرة.
مجموع هذه العناصر تمثل الأجر الخام للعامل، وهو أجر خام لأنه خاضع لاقتطاعات من المنبع، وهذه الاقتطاعات تتمثل في:
▪ حـ/543 ضرائب محجوزة على الدخل : بحسب الشريحة التي ينتمي إليها العامل، وتكون العناصر الخاضعة لها كما يلي :
الأجر القاعدي.
تعويض الخبرة المهنية.
علاوات المردودية الجماعية.
علاوات المردودية الفردية.
الساعات الإضافية والمداومة.
ويستثنى منها العناصر التالية المتمثلة في تعويضات النقل والمنح العائلية.
▪ حـ/545 اشتراكات اجتماعية محجوزة: وتمثل نسبة مئوية من الدخل الإجمالي، وهذه النسبة تتوزع كما يلي:
-التأمين الإجمالي 1,5%.
-التقاعد 6,5%.
-تأمين البطالة 0,5%.
-التقاعد المسبق 0,5%.
-المجموع 9%.
وتجدر الإشارة إلى أنه يمكن للعامل الحصول على تسبيق على أجرته قبل أن يحين موعد استحقاقها، فيترتب عنه دين اتجاه المؤسسة من خلال الحساب حـ/463 تسبيقات على الأجور، على أن يرصد عند إثبات الأجر. كما قد تكون هناك بعض الاعتراضات على الأجور كما هو الحال في حالة المعاشات المصروفة بقرار إجباري قضائي والمستقطعة على العامل (نفقة الزوجة المطلقة مثلا)، فيترتب عنه اقتطاع من المنبع من خلال الحساب حـ/546 اعتراضات على الأجور.
من خلال ما سبق، يمكن القول أن الأجر من وجهة نظر العامل يرتب على النحو التالي[15] :
أ)- الخطوة الأولى : حساب الأجر الكلي من خلال مذكرة الأجر الخاصة بكل عامل على حدا.
ب)- الخطوة الثانية : تحديد وعاء الاقتطاع، أي استبعاد التعويضات غير قابلة للاقتطاع كالمنح العائلية وتعويضات الإيواء والنقل وغيرها.
ج)- الخطوة الثالثة : تعيين قيمة الاقتطاع وهي :
حـ/543 : ضرائب محجوزة على الدخل الإجمالي.
حـ/545 : اشتراكات اجتماعية محجوزة.
حـ/546 : اعتراضات على الأجور إن وجدت.
د)- الخطوة الرابعة : استرجاع تسبيقات على الأجور (إن وجدت) فيرصد حـ/463.
هـ)- الخطوة الخامسة : تعيين الأجر الصافي للعامل، وذلك كاستحقاق على المؤسسة لصالح العامل وفق الحساب حـ/563 (مستحقات العاملين).
وبما أن المؤسسة لا تتوفر على عامل واحد بل على العشرات أو المئات أو حتى الآلاف، لذلك لا يمكنها تسجيل كل أجر على حدا، بل تقوم بتفريغ مذكرات الأجور الفردية ضمن مذكرة واحدة للأجور في كل شهر (أنظر الملحق رقم 03).
2- الأجر من وجهة نظر صاحب العمل:
يتمثل الأجر من وجهة نظر صاحب العمل في مجمل المبالغ المستحقة على المؤسسة اتجاه العاملين واتجاه مصلحة الضرائب والهيئات الاجتماعية المعنية، على النحو التالي[16] : حـ/630 : أجور المستخدمين.
حـ/632 : تعويضات وأداءات مباشرة.
حـ/635 : اشتراكات في الهيئات الاجتماعية.
حـ/640 : الدفع الجزافي.
وبالتالي، فإن الأجر الخام من وجهة نظر صاحب العمل ليس هو نفسه الأجر الخام من وجهة نظر العامل، لأن القانون يفرض على الأول مساهمات وأعباء إضافية مرتبطة بالأجور على النحو التالي :
حـ/634 : اشتراكات في الأنشطة الاجتماعية.
حـ/635 : اشتراكات الهيئات الاجتماعية المختلفة.
حـ/640 : دفع جزافي لمصلحة الضرائب.
وبمعنى آخر، فإن صاحب العمل يتحمل الأعباء التالية من خلال مذكرة الأجور كل شهر :
حـ/630+حـ/632 : الأجور الكلية المستحقة لصالح العاملين.
حـ/635 : المساهمة في الهيئات الاجتماعية المختلفة.
حـ/640 : ضريبة مفروضة على المؤسسة جراء الأجور.
ثانيا: خطوات التسجيل المحاسبي للأجور .
بعد معرفتنا لأهم الحسابات الملازمة للأجور، تأتي مرحلة التسجيل المحاسبي بالاعتماد على مذكرة الأجور الشهرية، ومن وجهة نظر صاحب العمل عبر الخطوات التالية:
1) تسجيل مجموع الأجر الخام المستحق على العاملين : حيث يتم تسجيل جميع عناصر الأجر الكلي بما فيها مجموع الاقتطاعات وفق القيد التالي :
6300
6301
6302
6320
6321
6303

543
545
546
463
563
أجور ورواتب
ساعات إضافية
مكافآت
تعويضات
أداءات مباشرة
عطل مدفوعة
ضريبة على الدخل الإجمالي
اشتراكات اجتماعية
اعتراضات على الأجور
تسبيقات على الأجور
مستحقات العاملين
تسجيل الأجر الخام
- مذكرة الأجور-
××
××
××
××
××
××
××
××
××
××
××

2) تسجيل المستحقات الأخرى:
أ)- التسجيل المحاسبي للأجر الصافي[17]:
630
563
أجور ورواتب
المستخدمين
إثبات مذكرة الأجر الصافي
××
××
ب)- تسجيل الأعباء[18]:
ويتم فيها تسجيل كل من الاشتراكات لدى الهيئات الاجتماعية والدفع الجزافي وفق القيد التالي :
635
640

568
564
من حـ/اشتراكات هيئات اجتماعية
حـ/الدفع الجزافي
إلى حـ/هـيئات اجتماعية
ح/ضرائب الاستغلال المستحقة
- إثبات الأعباء-
××
××
××
××

3) التسجيل المحاسبي لعملية دفع الأجور والمستحقات الأخرى [19]
أ)- تسوية دفع الأجر للعمال :
563
485
من حـ/العاملين
إلى حـ/البنك
دفع الأجر عن طريق شيك
×××
××

ب)- تسوية الضرائب:
في هذه الحالة، لابد أن تتم التسوية قبل 20 يوما من الشهر القادم :
543
564
485
من حـ/ضرائب مباشرة على الرواتب والأجور
حـ/الدفع الجزافي
إلى حـ/ البنك
شيك رقم ...........
دفعت مستحقات الضرائب على الأجور
××
××
××

ج)- تسوية اشتراكات الضمان الاجتماعي:
545
568

485
من حـ/مساهمات اجتماعية
حـ/ هيئات اجتماعية
إلى حـ البنك
شيك رقم ...........
دفع مستحقات الهيئات الاجتماعية بشيك
×××
×××

××
د)- تسوية التسبيقات :
487
463
من حـ/الصنجوق
إلى حـ/التسبيقات
استرجاع التسبيقات
×××
××
ه)- تسوية الاعتراضات[20]: في هذه الحالة، لابد أن تتم التسوية قبل 20 يوما من الشهر القادم:

546

485
من حـ/اعتراضات على الأجور
إلى حـ/ البنك
دفع اعتراضات على الأجور بشيك
××
××
خاتمة الفصل الرابع
تعد الأجور الأساس في استقرار العامل في عمله والرضى عنه وفي تحقيق وتيرة عالية من الإنتاجية، وعليه يمكن القول أن نظام الأجور هو بمثابة سلاح ذو حدين إذا أُحسن تصميمه وإدارته كان لخير المؤسسة ولصالحها، وإذا أُسيء تصميمه وإدارته كان وبالا عليها، فمن هنا يستمد نظام الأجور أهميته البالغة على مستوى الفرد والمؤسسة على حد السواء، هاته الأهمية التي جعلت من تنظيم الأجور وحسابها أمرا لابد منه لتفادي النزاعات والخلافات.
ومن خلال هذا يمكننا التوصل إلى النتائج التالية:
- الأجر هو المقابل المالي المدفوع للعامل مقابل العمل الذي قدمه لصاحب العمل ويتكون من الأجر الأساسي وجملة من المكافآت والتعويضات مخصوم منه بعض الاقتطاعات الإجبارية منها والاختيارية إلى جانب أعباء المستخدم الأجرية.
-إن إعداد كشف الأجر هو مرحلة حاسمة حيث من خلاله يحصل العامل على صافي مستحقاته.
-وتأتي في الأخير مرحلة المعالجة المحاسبية كمرحلة إثبات وتدوين الأعباء الملقاة على عاتق المؤسسة فمن خلال التسجيل و التقييد المحاسبي يمكن إظهار هذه الأعباء أمام الأطراف الخارجية وفي مقدمتهم مصلحة الضرائب.

[1]عقيل جاسم عبد الله، التخطيط الاقتصادي، دار المجدلاوي، عمان، الأردن، 1999، ص127، 128.


[2] صلاح عبد الباقي، إدارة الموارد البشرية، الدار الجامعية، القاهرة، مصر، 1999،2000، ص359.


[3]محمد حماد الشطا، "النظرية العامة للأجور والمرتبات"، دار النشر العربية، القاهرة،مصر، طبعة 1982، ص14.


[4]عبد الباسط محمد حسن، عالم الاجتماع الصناعي، دار الغريب للطباعة، القاهرة، مصر، 1978، ص232

[5]راشد البراوي، الموسوعة الاقتصادية، دار النهضة العربية،مصر، طبعة01، 1997، ص18.


[6]صلاح الشتواني، إدارة الأفراد والعلاقات الإنسانية، مدخل الأهداف، مؤسسة الشباب الجامعي، الإسكندرية، مصر، 1999، ص367

[7] َ أحمد سليمان، التنظيم القانوني لعلاقات العمل في التشريع الجزائري، ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر، 1992ص233

[8]أحمد سليمان ، مرجع سابق ، ص236،237

[9] أحمد سليمان، مرجع سابق، ص239

[10] حنيني كريمة، عرايبية هندة، نظام الأجور، مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة ليسانس في العوم التجارية ،تخصص محاسبة ، المركز الجامعي المدية ،2005،2006، ص132

[11]بن ربيع حنيفة، الواضح في المحاسبة العامة، دروس تطبيقات محلولة،دار هومه، الجزائر 2004 ، ص301


[12]بن أعمارة منصور، أعمال موجهة في تقنيات الجباية، دار الهومة ، الجزائر، الجزء الأول، 2007،ص68.

[13]- بن ربيع حنيف، مرجع سابق ، ص 303

[14] أحمد طرطار، تقنيات المحاسبة العامة في المؤسسة، ديوان المطبوعات الجامعي، الجزائر، 1999، ص 239،240.


[15] طرطار أحمد، مرجع سابق ، ص 241،242.

[16] أحمد طرطار، مرجع سابق ، ص 245.

[17]- إبراهيم الأعمش، "أسس المحاسبة العامة"، ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر، 1999، ص 217.

[18]بويعقوب عبد الكريم ، أصول المحاسبة العامة وفق المخطط المحاسبي الوطني، ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر، طبعة 1999، ص214

[19] إبراهيم الأعمش، مرجع سابق ، ص 215.


[20]- أحمد طرطار، مرجع سابق ، ص 248.