تقييم الاستثمارات )التثبيتات) وفق ن.م.م

[هارون]

وعدتكم ان اساهم في في قسم المحاسبة ان تم فتحه، و ها انا اوفي بوعدي، لقد قرات في الايام القليلة الماضية طلب احد اخواننا الاعضاء حول تقييم الاستثمارات في النظام المحسبي المالي، فلكم ما عندي في هذا الموضوع:

I. التقييم الأولي للتثبيتات:
يصنف النظام المحاسبي المالي المثباتات إلى صنفين، مثبتات عينية و أخرى معنوية:
1. المثبتات العينية:
‌أ. تعريف: المثبت العيني و أصل عيني مادي مراقب تحوزه المؤسسة من اجل استعماله في الإنتاج، تقديم الخدمات، الإيجار و استعماله لأغراض إدارية، و الذي من المفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى أكثر من سنة مالية.
‌ب. تكلفة إدراج التثبيتات العينية:
 حسب تكلفة الاقتناء: تدرج التثبيتات المادية في الحسابات بتكلفتها المنسوبة إليها مباشرة، و تندرج فيها مجموع تكاليف الاقتناء، وضعها في أماكنها، الرسوم المدفوعة غير المسترجعة و الأعباء المباشرة الأخرى، و تخصم التخفيضات التجارية و العناصر الأخرى كالرسوم المسترجعة المماثلة من تكلفة الاقتناء.
بصفة عامة كل التكاليف من تاريخ تحويل الملكية الأصل للمؤسسة إلى غاية جاهزيته للاستغلال، ومن أمثلة التكاليف التي تدرج ضمن تكلفة اقتناء المثبتات العينية:
- مصاريف التسليم، الشحن و التفريغ الأصلية.
- مصاريف التهيئة و التركيب.
- مصاريف العمولات و الأتعاب المرتبطة بالحصول على الأصل ( مصاريف الموثق، الخبراء و المتخصصين كمصاريف المهندسين و المعماريين، مصاريف الوسطاء،...)
- مصاريف المستخدمين المرتبطة مباشرة بالحصول على الأصل.
- المصاريف المالية و المصاريف العامة، حدد النظام المحاسبي المالي المعالجة المحاسبية للمصاريف المالية حيث تدمج تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة إلى اقتناء بناء أو إنتاج اصل يتطلب مدة طويلة الأجل (أكثر من 12 شرا) قبل إن يستعمل أو يباع في تكلفة الأصل.
و لا تدمج في تكلفة اقتناء المثبتات العينية المصاريف التالية:
- مصاريف انطلاق تشغيل الأصل و مصاريف ما قبل الاستغلال
- تكاليف إقامة مركب جديد
- تكاليف تقديم منتج أو خدمة جديدة، مثل تكاليف الدعاية و الإشهار
- تكاليف الاقتراض( تكاليف الحصول على الأصل، إنتاج أو بنائه) لا تدخل في تكلفة الأصل إلا إذا توافرت شروط رسملة تكاليف الاقتراض حسب ما ذكر سابقا.
 حسب كلفة إنتاج الأصل داخل المؤسسة: إن تكلفة أي مثبت أنتجته المؤسسة لنفسها تتضمن المصاريف المباشرة من تكلفة العتاد المستعمل، اليد العاملة و أعباء الإنتاج الأخرى الغير مباشرة المحددة و المرتبطة مباشرة بإنتاج الأصل.
و تستثنى من تكلفة الإنتاج المصاريف التالية:
- المصاريف الإدارية و العامة
- النواتج و الأعباء الإضافية غير المباشرة.
مثال: قامت مؤسسة للمشروبات الغازية بشراء مستودع لاستعمال في تخزين نوع خاص من المشروبات، فدفعت المصاريف التالية خارج الرسم:
سعر الحصول على المبنى 2.500.000 دج يتضمن سعر الأرض و التي حددا العقد بـ 1.000.000 دج
عمولة الوسيط العقاري 15.000 دج
حقوق التسجيل 9.000 دج
أتعاب الموثق 20.000 دج
فاتورة خبير مهندس تمت استشارته 5.000 دج
أجرة عون أمن الحراسة الليلية للمستودع 23.000 دج
تحديد تكلفة اقتناء الأصل:
تكلفة اقتناء الأصل= 1.500.000 + ( 15.000+9.000+20.000) ×(1.500.000/2.500.000)
+ 500.000
= 1.531.400
( 15.000 + 9.000 + 20.000) × (1.500.000 / 2.500.000) = 26.400 دج يمثل مبلغ العمولات و الأتعاب و حقوق التسجيل الذي تتحمله تكلفة اقتناء مستودع، و الباقي يحمل إلى سعر تكلفة الأرض كما يلي:
(15.000 + 9.000 + 20.000) × (1.000.000 / 2.500.000) = 17.600 دج
إذن تكلفة اقتناء الأرض =1.000.000 + 17.600 = 1.017.600 دج
أما بالنسبة لأجرة عون الحراسة فأجرته تعتبر من الأعباء.


 حالة اقتناء المثبتات العينية عن طريق التبادل: يتم إدراج التثبيتات المادية التي تحصلت عليها المؤسسة عن طريق التبادل في الحسابات بقيمتها العادلة، إلا في الحالات الاستثنائية:
- كون عملية التبادل لا تمثل حقيقة تجارية
- عدم القدرة على تحديد القيمة العادلة للأصل موضوع التبادل بصورة صادقة أو القيمة العادلة للأصل المتنازل عليه في إطار عملية التبادل.
إذا تعذر تحديد القيمة العادلة للأصل المتحصل عليه في إطار عملية التبادل فانه يقيم و يسجل في حسابات المؤسسة بالقيمة المحاسبية الصافية للأصل المتنازل عليه.
 حالة اقتناء الأصول بالأجل ( على الحساب): قد يترتب على اقتناء الأصول بالأجل ارتفاع قيمة ( تكلفة) الأصل بمبلغ الفوائد المستحقة على الدفع بالأجل و عليه أوجب النظام المحاسبي المالي بتحيين أو تحديث مبلغ الدين لتفادي تأثير تكلفته (الفوائد) على القيمة الحقيقية للأصل، حيث يتم الاعتراف بهذه الفوائد كمصاريف مالية تتحملها المؤسسة على مدة الاقتناء بالأجل.
- مثال: تحصلت مؤسسة في بداية السنة المالية على تجهيزات إنتاج بمبلغ 5.000.000 دج، يتم دفع المبلغ في نهاية السنة، حدد معامل التحيين بـ 8%.
كلفة اقتناء الأصل = 5.000.000 / 08,1 = 63 ,4.629.629 دج
ومنه مبلغ الأعباء المالية = 37,370.370 دج
تسجيل عملية الاقتناء في دفتر يومية المؤسسة:

215
668


404 --/--/ن
حـ/ تجهيزات الإنتاج
حـ/ الأعباء المالية الأخرى
حـ/ موردو المثبتات
اقتناء تجهيزات الإنتاج بفاتورة رقم---
63 ,4.629.629
37,370.370



5.000.000

 التكاليف اللاحقة: تدرج في الحسابات النفقات اللاحقة المتعلقة بالمثبتات العينية كعبء من أعباء السنة المالية المستحقة خلالها، إذا كانت تسمح باسترجاع مستوى النشاط العادي للأصل.
غير أنه إذا كانت ترفع من المستوى العادي لنشاط الأصل و تطوره، أي إذا كان من المحتمل أن تؤول منها منافع اقتصادية مستقبلية، تدرج في شكل تثبيتات أو تضاف إلى مباشرة إلى قيمة الأصل، على سبيل المثال تعديل وحدة الإنتاج الذي يسمح بإطالة مدة منفعتها أو زيادة قدرتها الإنتاجية.

2. المثبتات المعنوية:
‌أ. تعريف: المثبت المعنوي هو أصل قابل للتحديد، غير مادي، غير نقدي، مراقب، تستعمله المؤسسة في إطار أنشطتها العادية.
‌ب. مبادئ إدراج التثبيتات المعنوية في الحسابات: يشترط في إدراج التثبيتات المعنوية توفر العناصر و الشروط التالية:
- أن تكون تكلفة المثبت العيني قابلة للتحديد بصورة صادقة: حيث يمكن تحديد المثبت غير الملموس عن باقي الأصول الأخرى، كما يمكن بيعه، مبادلته، تحويله، إيجاره، كما يمكن أن يكون محل عقود تنشأ عنا حقوق و التزامات
- ارتباطه بتحقيق مزايا اقتصادية مستقبلية
- مورد تحت رقابة المؤسسة: أي بإمكان المؤسسة مراقبه و منع الغير من الاستفادة منه.
ومن أمثلة المثبتات المعنوية المحلات و العلامات التجارية المكتسبة، حقوق إعادة الطبع و النشر.
و يستثنى من المثبتات المعنوية ما يلي:
- شهرة المحل المحققة داخليا
- نفقات التأسيس الأولية و مصاريف التكوين
- نفقات الإشهار و الدعاية
- مصاريف إعادة التنظيم
- نفقات التكوين
‌ج. تكلفة إدراج المثبتات المعنوية:
 حسب كلفة الاقتناء: تسجل المثبتات العينية في حالة اقتنائها بصورة منفردة بتكلفة الشراء، التي تضم سعر الشراء الصافي من التخفيضات التجارية و الرسوم المسترجعة بالإضافة إلى التكاليف المباشرة الملحقة بالعملية من الرسوم غير المسترجعة، الأتعاب غير مباشرة و اختبارات سير الأصل، و يستثنى من تكلفة شراء المثبتات المعنوية ما يلي:
- المصاريف الإدارية و المصاريف العامة
- تكاليف انطلاق التشغيل
- خسائر العملية عند البداية

 حسب كلفة الإنتاج: حدد النظام المحاسبي المالي تكلفة إنتاج المثبتات العينية داخل المؤسسة، على أساس مرحلتين:
o مرحلة البحث: تشكل نفقات البحث أو النفقات الناتجة من طور البحث عن مشروع داخلي، أعباء تدرج في الحسابات عندما تكون مستحقة و لا يمكن تثبيتها، لأن هاته الأعباء لا توفر دليلا قاطعا على وجود مزايا اقتصادية تجنيها المؤسسة من خلال هذه المرحلة.
o مرحلة التطوير: تشكل نفقات التنمية أو النفقات الناجمة عن طور التنمية لأي مشروع داخلي تثبيتا معنويا في الحالات الآتية:
- إذا كانت تلك النفقات ذات صلة بعمليات نوعية مستقبلية تنطوي على حظوظ كبيرة لتحقيق مردودية شاملة
- إذا كانت المؤسسة تنوي و تمتلك القدرة التقنية و المالية و غيرا لإتمام العمليات المرتبطة بنفقات التنمية أو استعمالها أو بيعها
- إذا كان من الممكن تقييم هذه النفقات بصورة صادقة.
 حالة اقتناء المثبتتات المعنوية عن طريق التبادل: يسجل الأصل محل التبادل في حسابات المؤسسة على أساس قيمته العادلة، أما إذا تعذر تحديد القيمة العادلة بمصداقية للأصلين المتنازل عنه و المحصل عليه، يسجل الأصل الداخل ( المتحصل عليه) بالقيمة المحاسبية الصافية للأصل المتنازل عنه.
 حالة الحصول على المثبت المعنوي نتيجة إدماج المؤسسات، فارق الإدماج: تحدد قيمة المثبت المعنوي المحصل عليه في حالة إدماج المؤسسات على أساس القيمة العادلة بتاريخ الحصول عليه.








II. اهتلاك المثبتتات:
1. تعريف الإهتلاك: الإهتلاك هو إثبات محاسبي يترجم فقدان قدرة الأصل على الإنتاج، سواء من الناحية الكمية و ذلك بسبب الاندثار، أو من ناحية الجودة و ذلك بسبب التقادم العائد للتطور التكنولوجي، و فقدان القيمة بهذا الشكل يعتبر كاستهلاك وسيط في دورة الاستغلال، كغيره من مصاريف الاستغلال الأخرى، لهذا فتسجيله غير قابل للتراجع، و نظرا لصعوبة قياس هذا التدني في قيمة بعض المثبتات، يعتبر الإهتلاك كتوزيع لقيمة المثبتات على العمر الإنتاجي المقدر لها.

2. عناصر الإهتلاك:
‌أ. تكلفة الأصل: وقد تحدثنا عنها سابقا.
‌ب. القيمة المتبقية (الخردة): و هي قيمة المثبتات المتوقعة في نهاية عمرها الإنتاجي مطروح منها تكاليف الإخراج، و يتم تقديرها مبدئيا عند الاقتناء، و يتم أيضا مراجعتها عند نهاية كل سنة مالية، حيث تؤخذ التعديلات على القيمة بعين الاعتبار إذا اختلفت التوقعات الجديدة عن التقديرات السابقة، والخردة غير قابلة للإهتلاك لأن المؤسسة تحصل على إيرادها، و بالتالي يجب طرحها من قيمة الأصل لتحديد القيمة المهلكة.
‌ج. العمر الإنتاجي للمثبت: هو العمر الذي يتوقع أن تتدفق على مداره المنافع الاقتصادية من الأصل للمؤسسة، يحدد العمر الإنتاجي من خلال عدة عوامل كالاستعمال المنتظر للمثبت، التقادم التقني، القيود القانونية...، و تقدير هذه المدة هو حكم مبني على الخبرة في استعمال أصول مماثلة، و يمكن أن يعبر عن بوحدات زمنية أو وحدات إنتاجية.
‌د. القيمة القابلة للإهتلاك: وهي القيمة التي تطبق عليها معدلات الإهتلاك لحساب أقساط الإهتلاك، و هي القيمة الأصلية مطروح منها القيمة الباقية.
‌ه. مجموع الإهتلاك: و حساب يتم فيه تجميع أقساط الإهتلاك، و حسب النظام المحاسبي المالي هو حـ/ 281 اهتلاك المثبتات، وهو تراكمي لا يقفل في نهاية الدورة.




3. التسجيل المحاسبي: حسب النظام المحاسبي المالي،يستعمل الحساب 681 لتسجيل كل تدني أو فقدان في قيمة المثبتات، بجعله مدينا سنويا بقسط الإهتلاك، و بالتالي يحمل لنتائج الدورة المالية قسط الإهتلاك الموافق لاستعمال الأصل خلال الدورة، مقابل جعل حـ/ 281 اهتلاك المثبتات المادية دائنا:
حـ/ 681

حـ/ 281 مخصصات اهتلاك المثبتات
اهتلاك المثبتات
مخصصة الإهتلاك ××
××
حـ/ 681 يدخل في تشكيل نتيجة السنة المالية، حـ/ 281 حساب تراكمي يظهر في جانب الأصول للميزانية في خانة الإهتلاك و المؤونات ليطرح من القيمة الإجمالية للمثبتات، و الحسابين 281، 618 يمكن ان تكون لهما حسابات فرعية حسب نوع المثبتات المهتلكة.
مثال : بتاريخ 10/01/2009 اقتنت مؤسسة مبنى إداري بتكلفة إجمالية قدرها 57.700.00 دج، خارج الرسم، من خلال العقد و من خلال تقييم أخصائي العقارات حددت تكلفة المبنى بـ 40.000.000 دج.
الرسم على القيمة المضافة 7%
تم الدفع بتاريخ 10/01/2009 عن طريق البنك.
حددت المؤسسة مدة منفعة المبنى بـ 50 سنة، كما قدرت القيمة المتبقية بعد انتهاء مدة نفعيته بـ 5.000.000 دج.
تتبع المؤسسة الطريقة الخطية في الاهتلاك
• تسجيل عملية الاقتناء:

211
213
442



404 10/01/2009
حـ/ اراضي
حـ/ البناءات
حـ/ الدولة، ضرائب مسترجعة
حـ/ موردو المثبتات
مخصصة الإهتلاك
17.700.000
40.000.000
4.039.000



61.739.000

404



512 15/01/2009
حـ/ موردو المثبتات
حـ/ البنك
الدفع لحساب المورد
61.739.000


61.739.000

• تسجيل الاهتلاكات:

681



2813
31/12/2009
حـ/ مخصصات الاهتلاك

حـ/ اهتلاك البناءات
مخصصة الإهتلاك
700.000



700.000


681




2813 31/12/2010
حـ/ مخصصات الاهتلاك

حـ/ اهتلاك البناءات
مخصصة الإهتلاك
700.000


700.000


4. طرق الإهتلاك: طرق اهتلاك أي اصل هي انعكاس لتطور استهلاك المؤسسة للمنافع الاقتصادية التي يدرها ذلك الأصل، و حدد النظام المحاسبي المالي الطرق التالية للاهتلاك:
‌أ. الإهتلاك الخطي: تقوم هذه الطريقة على افتراض أن الإهتلاك دالة لعامل الزمن، و تخصص أقساط الإهتلاك بطريقة ثابتة على مدى سنوات العمر الإنتاجي للمثبتات، بغض النظر عن استخدامه أو تقادمه.
 طريقة حساب قسط الإهتلاك:
قسط الاهتلاك = القيمة القابلة للاهتلاك / العمر الإنتاجي، حيث:
القيمة القابلة للاهتلاك = التكلفة الأصلية – الخردة.
و يمكن تحديد معدل الاهتلاك من خلال العمر الإنتاجي للمثبت كالتالي:
معدل الاهتلاك = 100 / العمر الإنتاجي= 100/ عدد سنوات الاهتلاك
فمثلا إذا كان العمر الإنتاجي محدد بـ 4 سنوات، فإن معدل الاهتلاك الموافق له سيكون:
100 / 4 = 25%، و بهذا يمكن تحديد قسط الاهتلاك كالتالي:
قسط الاهتلاك = القيمة القابلة للاهتلاك × معدل الاهتلاك.
- مثال:
في 01/01/2010 اشترت مؤسسة آلة بمبلغ 20.000 دج، و دفعت المصاريف التالية عن طريق البنك: رسوم جمركية 4000 دج، مصاريف شحن الآلة 1000 دج، مصاريف تركيب الالة 6.000 دج، مصاريف تأمين الالة من الحريق لمدة سنة 7.000 دج، قدر عمرها الإنتاجي بـ 5 سنوات، و قيمة الخردة قدرت بـ 1.000 دج.
- تكلفة الاقتناء = 20.000 + ( 4000 + 1000 + 6000) = 31000 دج
- القيمة القابلة للاهتلاك = تكلفة الاقتناء - الخردة
= 31.000 – 1.000 = 30.000 دج
- قسط الاهتلاك = 30.000 / 5 = 6.000 دج
- معدل الاهتلاك = 100 / 5 = 20% .
- جدول الاهتلاك الخطي:
سنوات الاهتلاك القيمة القابلة للاهتلاك معدل الاهتلاك قسط الاهتلاك مجموع الاهتلاك القيمة الباقية
2010
2011
2012
2013
2014 30.000
30.000
30.000
30.000
30.000 20%
20%
20%
20%
20% 6.000
6.000
6.000
6.000
6.000 6.000
12.000
18.000
24.000
30.000 25.000
19.000
13.000
7.000
1.000

- القيمة الباقية = تكلفة الاقتناء – مجموع الاهتلاك، و عند نهاية العمر الإنتاجي القيمة الباقية هي قيمة الخردة.
 قاعدة الطردية المركزية: بما أن الأقساط في هذه الطريقة تابعة للزمن فإن تغير مدة القسط تؤدي بالضرورة لتغير مقدار القسط، و في هذه الحالة يتم تطبيق قاعدة الطردية الزمنية كالتالي:
- إذا كانت الحيازة من 01 إلى 15 من الشهر، يدمج الشهر في حساب مدة الاهتلاك
- إذا كانت الحيازة من 16 إلى 31 من الشهر، يهمل الشهر في حساب مدة الاهتلاك.
- مثال: حاسوب عمره الإنتاجي ثلاث سنوات، تكلفة اقتناءه 55.000 دج، و هو جاهز للاستعمال ابتداء من 17/03/2010، نعتبر قيمته بعد 3 سنوات 10.000 دج.
قسط الاهتلاك لسنة 2010 = (45.000 × 1 / 3) × 9 / 12 = 11.250 دج
قسط الاهتلاك لسنة 2012 = (45.000 × 1 / 3) × 3 / 12 = 3750 دج.

سنوات الاهتلاك القيمة القابلة للاهتلاك معدل الاهتلاك قسط الاهتلاك مجموع الاهتلاك القيمة الباقية
2010
2011
2012
2013 45.000
45.000
45.000
45.000 1/3
1/3
1/3
1/3 11250
15000
15000
3150 11.250
26.250
41.250
45000 43750
28.750
13.750
10.000

‌ب. طريقة الاهتلاك المتناقص: يتم تحميل سنوات عمر المثبت باهتلاك يتناقص تدريجيا كلما زاد عمر الاصل، حيث تتحمل السنوات الأولى الجزء الأكبر من الاهتلاك، فهذه الطريقة تفترض أن كفاءة المثبتات تتناقص بمرور الوقت، إذ تكثر الإصلاحات و التوقفات، و عليه يتناقص مقدار مصاريف الاهتلاك السنوي – تطبيقا لمبدأ مقابلة المصاريف الايرادات – فترة بعد فترة حتى تصبح القيمة الباقية معدومة، و لحساب إقساط الاهتلاك يمكن اتباع إحدى الطريقتين التاليتين:
ب.1. اهتلاك متناقص بمعدل متناقص: تكون فيها القيمة المهتلكة ثابتة لمجموع السنوات، و لتحديد المعدل المتناقص نأخذ العمر الإنتاجي للمثبت، و نجمع سنوات استعماله على النحو التالي:
لنفرض أن مؤسسة ما اقتنت معدات إنتاج بـ 200.000 دج و القيمة الباقية قدرت بـ 8.000 دج، عمرها الإنتاجي 5 سنوات:
1. مجموع سنوات الاستعمال = 1+2+3+4+5 = 15، و يمكن تحديده بالعلاقة ن(ن +1)/2 حيث ن هو العمر الإنتاجي، 5(5+1)/2 = 15.
2. نأخذ تسلسل السنوات 1، 2، 3، 4، 5، و نعكس هذا التسلسل لتحديد بسط المعدل، اما مقام المعدل فهو مجموع السنوات ، فنحصل على المعدلات متناقصة على الشكل التالي:
- معدل اهتلاك السنة الأولى: 5/15
- معدل اهتلاك السنة الثانية: 4/15
- معدل اهتلاك السنة الثالثة: 3/15
- معدل اهتلاك السنة الرابعة: 2/15
- معدل اهتلاك السنة الخامسة: 1/15، و يكون جدول الاهتلاك كالتالي:
السنوات القيمة المهتلكة معدل الإهتلاك قسط الإهتلاك مجموع الاهتلاكات القيمة الباقية
ن
ن+1
ن+2
ن+3
ن+4 192.000
192.000
192.000
192.000
192.000 64.000
64.000
64.000
64.000
64.000 64.000
115.200
153.600
179.200
192.000 64.000
115.200
153.600
179.200
192.000 136.000
84.800
46.400
20.800
8000
ب.2. طريقة القسط المتناقص بمعدل مضاعف: بموجب هذه الطريقة نثبت معدل الإهتلاك، و تكون القيمة المهتلكة متناقصة، و نتبع المراحل التالية لتحديد الأقساط:
- تهمل قيمة الخردة
- يكون معدل الإهتلاك ضعف معدل الإهتلاك الخطي
- يضرب المعدل المضاعف في القيمة الباقية المتناقصة بمرور السنوات
- في السنة الأخيرة لا يستخدم معدل الإهتلاك المتناقص، و يحسب القسط الاخير بطرح قيمة الخردة من القيمة الباقية.
- نتوقف عن حساب الأقساط في السنة الأخيرة عندما تصبح القيمة الباقية مساوية للخردة.
مثال: في المثال السابق يكون جدول الإهتلاك المتناقص بمعدل مضاعف كالتالي:
السنوات القيمة المهتلكة معدل الاهتلاك قسط الاهتلاك مجموع الاهتلاكات القيمة الباقية
ن
ن+1
ن+2
ن+3
ن+4 200.000
120.000
72.000
43.200
25.920 40%
40%
40%
40%
ـــــ 80.000
48.000
28.800
17.280
17.920 80.000
128.000
156.800
174080
192.000 120.000
72.000
43.200
25.920
8.000

‌ج. طريقة مستوى النشاط: في هذه الطريقة يعبر على الإنتاجي بوحدات كمية، يحسب معدل الإهتلاك كالأتي:
معدل الإهتلاك = القيمة القابلة للاهتلاك / عدد وحدات النشاط الإجمالية.
قسط الإهتلاك = عدد وحدات النشاط × معدل الإهتلاك
مثال: في 15/04/2009 تمت الحيازة على آلة بتكلفة 100.000 دج، أنتجت هذه الآلة خلال سنة 2009 : 5.000 وحدة، و في سنة 2010 أنتجت 10.000 وحدة، من اصل عمرها الإنتاجي الكلي المقدر بـ 20.000 وحدة.
معدل الإهتلاك = 100.000 / 20.000 = 5 دج/و.
مخصصة اهتلاك سنة 2009 = 5.000 × 5 = 25.000 دج
مخصصة 2010 = 10.000 × 5 = 50.000 دج.
القيمة الباقية في نهاية 2010 = 100.000 – ( 25.000 + 50.000) = 25.000 دج.
5. حالة تغيير التقديرات: عملية تحديد الإهتلاك الذي يتم تحميله للدورة المالية هي عملية تقديرية، لكونها متغيرات تقديرية تتمثل في العمر الإنتاجي و قيمة الخردة، و التي قد تكون غير مطابقة للواقع، بحكم ظروف استغلال الأصل و البيئة المحيطة به، لهذا وجب مراجعة الاهتلاكات، بحيث لا يجب أن تؤثر على تسجيلات السنوات السابقة، بل يقتصر تأثيرها على الفترة على الفترة المالية التي خلالها إعادة تقدير العمر الإنتاجي و الفترات المالية اللاحقة.
و يتم حساب قسط الإهتلاك الجديدة كالتالي:
قسط الإهتلاك = ( القيمة الباقية – الخردة) / الباقي من العمر الإنتاجي.
مثال: في 01/01/2004 اقتنت مؤسسة آلة بمبلغ 11.000 دج، قدرت خردتها بـ 1.000 دج، و عمرها الإنتاجي بـ 4 سنوات، المؤسسة تستخدم طريقة الاهتلاك الخطي، و في بداية السنة الثالثة من عمر الآلة أعيد تقدير العمر الإنتاجي ليصبح 4 سنوات و نصف بدلا من 4 سنوات، مع بقاء الخردة 1.000 دج:
- قسط الاهتلاك لسنتي 2004، 2005 = 10.000 / 4 = 25.000 دج
- القيمة الباقية في بداية السنة الثالثة أي: 2006 = 11000- 5.000 = 6.000 دج
- الاهتلاك السنوي الجديد = (6.000 – 1000) / 4.5 – 2 = 2000 دج
قسط الاهتلاك لسنتي 2006 و 2007 هو 2000 دج
- قسط الإهتلاك لسنة 2014 = 2000 × 6/12= 1.000 دج.
6. التنازل عن التثبيتات: يحذف أي مثبت من الميزانية عند خروجه من المؤسسة، أو عندما يكون الأصل خارج الاستعمال بصورة دائمة، و لم تعد المؤسسة تنتظر منه أي منفعة اقتصادية مستقبلية لا من استعماله و لا من خروجه مستقبلا.
تحدد الأرباح و الخسائر الناجمة عن وضع أي مثبت خارج الخدمة أو من خروجه، عن طريق الفرق بين منتوجات الخروج الصافية المقدرة و القيمة المحاسبية للأصل، و تدرج في الحسابات كمنتوجات أو أعباء عملياتية في حسابات النتائج.
مثال: بتاريخ 31/12/2010 قررت مؤسسة التنازل عن سيارة بعد قرار المصلحة التقنية عدم قدرتها على تحقيق مستوى إنتاجية مقبولة، حيث اقتنتها المؤسسة بـ 900.000 دج، و بلغ اهتلاكها بتاريخ التنازل 500.000 دج، قبضته المؤسسة بشيك بنكي.
و بنفس التاريخ تنازلت المؤسسة عن معدات إنتاج، كانت قد اقتنتها بـ 1.300.000 دج، و بلغ اهتلاكها 900.000 دج بتاريخ التنازل.
تسجيل عمليات التنازل مع إثبات عائدات و خسائر التنازل:
512
2818

218
752 حـ/ البنك
حـ/ اهتلاك المثبتات العينية- معدات النقل
حـ/ المثبتات العينية الأخرى
حـ/ فائض القيمة عن خروج أ.م.غ.م
التنازل عن معدات نقل بشيك:../.. بتاريخ 31/21/2010
500.000
500.000

900.000
100.000
512
2815
652


215 حـ/ البنك
حـ/ اهتلاك المنشات التقنية
حـ/ ناقص القيمة عن خروج أ.م.غ.م
حـ/ المنشآت التقنية و المعدات
والأدوات
التنازل عن معدات إنتاج بشيك:../.. 250.000
900.000
150.000


1.300.000
III. تدني قيمة المثبتات:
تعمد المؤسسة عند حلول إقفال الحسابات إلى تقدير و فحص ما إذا كان هناك أي مؤشر يدل على أن أي اصل من الأصول قد فقد قيمته، و إذا ثبت وجود المؤشر، فإن المؤسسة تقوم بتقدير القيمة الممكن تحصيلها من الأصل، و قد يكون هذا المؤشر داخليا كالتقادم أو التلف الفيزيائي للأصل، أو خارجي كانخفاض القيمة السوقية له.
1. تحديد قيمة التدني: في نهاية السنة و بعد حساب مخصصات الإهتلاك، نحصل على القيمة المحاسبية الصافية، و القيمة القابلة للتحصيل هي عبارة عن اكبر القيمتين التاليتين:
 القيمة البيعية الصافية: و هي التي يمكن تحصيلها من اصل البيع، في ظل منافسة طبيعية بين أطراف راغبة و ذات معرفة، و تطرح من قيمة البيع هذه مصاريف البيع.
 القيمة النفعية: و هي القيمة الحالية المحينة لتدفقات الخزينة المستقبلية المقدرة و المنتظرة من استعمال الأصل ثم التنازل عنه عند انتهاء العمر الإنتاجي.
مثال: في 01/01/2006 اقتنت مؤسسة معدات بـ 1.500.000 دج، تهتلك خطيا على مدى 5 سنوات، تعتبر قيمتها بعدها معدومة، في 31/21/2008، لاحظ المحاسب دخول معدات جديدة للسوق ذات كفاءة عالية، فقرر إجراء فحص تدني القيمة:
- القيمة النفعية حددت بتحيين تدفقات الخزينة المتحصل عليها من المعدات بمعدل 12% و المقدرة لسنتي 2002009 و 2010 على التوالي بـ: 350.000 و 300.000 دج.
- من جهة أخرى إذا بيعت المعدات في 31/12/2008 يكون سعرها 500.000 دج، و المصاريف المتعلقة بالبيع 50.000 دج.
إجراء فحص تدني القيمة و تحديد قيمة هذا التدني:
- القيمة النفعية عند 31/12/2008 = 350.000 × 0.112 + 300.000 × 0.0112
= 551.650 دج.
- القيمة البيعية الصافية = 500.000 – 50.000 = 450.000 دج.
القيمة النفعية ˂ القيمة البيعية الصافية، إذن :
القيمة القابلة للتحصيل = القيمة النفعية.

قيمة التدني:
في 31/12/2008: مجموع الإهتلاك = 1.500.000 / 5 × 3
= 900.000 دج.
القيمة المحاسبية الباقية = 1.500.000 – 900.000
= 600.000 دج.
قيمة التدني = 600.000 – 551.650
= 48.350 دج.
2. تسجيل قيمة التدني: يسجل مقدار التدني كمصروف من مصاريف الدورة المحاسبية، مقابل إثبات انخفاض الأصل كالتالي:
681
291 حـ/ مخصصة الإهتلاك
حـ/ تدني قيمة المثبتات الملموسة ××
××

حسب النظام المحاسبي المالي لا يوجد حساب لتدني القيمة، بل يجمع كل انخفاض يلحق بالمثبتات في حساب واحد حـ/ 681، سواء كان الانخفاض اهتلاك أو تدني في القيمة.
في المثال السابق يتم التسجيل كالآتي:
681
2815 حـ/ مخصصات الاهتلاك و تدني القيمة
حـ/ اهتلاك المعدات
مخصصة الاهتلاك 300.000
300.000

681
2915 حـ/ مخصصات الاهتلاك و تدني القيم
حـ/ تدني قيمة المعدات
تسجيل قيمة التدني 48350
48350




3. تأثير تدني القيمة على الإهتلاك:
عند التسجيل المحاسبي لتدني القيمة فإن مخصصات الإهتلاك اللاحقة يجب أن تعدل كالتالي:
تصبح القيمة القابلة للاهتلاك = القيمة الباقية المعدلة – الخردة
= ( القيمة المحاسبية – التدني) – الخردة.
هذه القيمة القابلة للاهتلاك يجب توزيعها كليا على العمر الإنتاجي المتبقي
مخصصات الإهتلاك الجديدة = القيمة القابلة للاهتلاك الجديدة / العمر الإنتاجي.
في المثال السابق:
مخصصات الإهتلاك للسنتين الباقيتين = (600.000 – 48.350 – 0 ) / 2
= 275.825 دج.
4. استرجاع تدني القيمة: على المؤسسة عند نهاية كل سنة، مراجعة تدني القيمة المسجل سابقا، فتدني القيمة ليس نهائي إذ يمكن رفعه أو تخفيضه، أو إلغاؤه، في حالة كون:
القيمة القابلة للتحصيل ˂ القيمة المحاسبية.
و هذا الاسترجاع أو الإلغاء مقيد بشرطين:
- الشرط الأول: لا يمكن ألا يتعدى مبلغ الاسترجاع مبلغ التدني المسجل سابقا، حتى لا نتعدى قيمة التكلفة التاريخية المسجلة في الميزانية.
- الشرط الثاني: لا يجب في أي حال من الأحوال أن يؤدي الاسترجاع إلى قيمة محاسبية أكبر من القيمة المحاسبية الباقية الواجب الحصول عليها في حالة الإهتلاك العادي.
التسجيل المحاسبي للاسترجاع:
يتم التسجيل المحاسبي للاسترجاع الجزئي أو الكلي كالتالي:
291
781 حـ/ تدني قيمة المثبتات الملموسة
حـ/ استرجاع تدني قيم الأصول غير الجارية
مخصصة الإهتلاك ××
××

في المثال السابق نفرض أنه في نهاية سنة 2009 أصبحت القيمة القابلة للتحصيل كالتالي:
- الحالة الأولى: 350.000 دج
- الحالة الثانية: 290.000 دج.

بعد تخصيص مخصصة اهتلاك لسنة 2009 بقيمة 275.825 دج، نحصل على:
قيمة محاسبية صافية = 551.650 – 275.825 = 275.825 دج
- تعديل قيمة التدني في الحالة الأولى ( القيمة القابلة للتحصيل = 350.000 دج):
القيمة القابلة للتحصيل ˂ القيمة الباقية أي استرجاع للقيمة
القيمة المسترجعة: بتطبيق الشرطين المذكورين أعلاه:
o لا يجب أن يتعدى مبلغ الاسترجاع قيمة التدني:
350.000 – 275.825 = 74175 دج، ارتفاع في القيمة.
لا يمكن استرجاع كل هذا المبلغ لأنه أكبر من قيمة التدني السابق 48.350 دج.
o لا يجب أن يؤدي الاسترجاع إلى محاسبية أعلى من القيمة المحاسبية المحصل عليها بالإهتلاك فقط، أي قيمتها المحاسبية كالتالي: 275.82 + 48.350= 324.175 دج
أي تصبح القيمة المحاسبية المعدلة ˂ القيمة المحاسبية بدون تدني القيمة، و كأننا قمنا بالتراجع (إلغاء) جزء من الإهتلاك، و هذا لا يسمح به حسب المعايير المحاسبية الدولية: الإهتلاك لا رجعة فيه، بينما تدني القيمة يمكن التراجع فيه، لذا :
الحد الأقصى للاسترجاع = 300.000 – 275.175 = 24175 دج.
2915
781 حـ/ تدني قيمة المعدات
حـ/ استرجاع تدني الأصول غير الجارية
استرجاع تدني قيمة المعدات 24.175
24.175
بهذا القيد تكون ارصدة الحسابات في نهاية سنة 2009 كالتالي:
حـ/ 2815
ر.د
1.175.825 300.000
300.000
300.000
275.825
حـ/ 215
1500.000 ر.م
1500.000




حـ/ 2915
24.175
24.175
ر.د 48.350
حـ/ 781
ر.د
24.175 24.175



وتظهر المعدات في الميزانية بقيمة: 1.500.000 – ( 1.175.825 – 24.175) = 300.000 دج، و هي نفسها القيمة المحاسبية الباقية، لو لم نطبق التدني.
- الحالة 2: القيمة القابلة للتحصيل = 290.000 دج، أي القيمة القابلة للتحصيل ˂ القيمة المحاسبية الباقية
- الفرق بين القيمة القابلة للتحصيل و القيمة المحاسبية الباقية = 290.000 – 275.825
= 14.175 دج.
أقل من الحد الأقصى، إذن يمكن استرجاع كل الفروق كالتالي:
2915 حـ/ تدني قيمة المعدات
حـ/ استرجاع تدني الأصول غير الجارية
استرجاع تدني قيمة المعدات 14.175
14.175

و تصبح الحسابات كالتالي:
حـ/ 2815
ر.د
1.175.825 900.000
275.825
حـ/ 215
1500.000 ر.م
1500.000





حـ/ 2915
14.175
34.175
ر.د 48.350
حـ/ 781
ر.د
14.175 14.175




أي أن القيمة المحاسبية في نهاية سنة 2009 = 1.500.000 – (1.175.825 + 34.175)
= 290.000 دج.
و هي مساوية للقيمة القابلة للتحصيل

 نلاحظ بعد استرجاع تدني القيمة، أنه يجب أن تكون القيمة المحاسبية المعدلة:
- مساوية للقيمة الباقية المحاسبية بدون تدني القيمة، إذا كانت القيمة القابلة للتحصيل أكبر من القيمة المحاسبية الباقية بدون تدني.
- مساوية للقيمة القابلة للتحصيل ، إذا كانت الباقية بدون تدني القيمة أكبر من القابلة للتحصيل.
-
5. الوحدات المولدة لتدفقات الخزينة:
إن تحديد تدني القيمة تعد عملية سهلة بالنسبة للأصول التي يمكن أن تولد تدفقات الخزينة، أو النقدية بعينها: كمعدات الإنتاج أو سندات المساهمة، و غيرها، لكن أغلبية الأصول، لا يمكنها أن تولد تدفقات للخزينة مباشرة: كمعدات المكتب، المباني،...الخ، في هذه الحالة يستعمل مفهوم الوحدة المولدة للتدفقات.
- الوحدة المولدة للنقديات هي أصغر مجموعة يمكن تعيينها أو تحديدها،و التي يؤدي استعمالها إلى توليد إيرادات منفصلة.
- يتم تحديد القيمة النفعية لهذه المجموعة كاملة، أي الوحدة المولدة للتدفقات.
- القيمة المحاسبية لهذه الوحدة يتم تحديدها بمجموع القيم المحاسبية للعناصر المكونة لها.
- تدني القيمة الإجمالي للوحدة = القيمة المحاسبية – القيمة المنفعية.
- يوزع هذا التدني بين مختلف العناصر المكونة للوحدة المولدة للتدفقات النقدية تناسبا مع قيمها المحاسبية.
لا تنسونا من صالح الدعاء لي و لوالدي

[مقصود]

بارك الله فيك على الموضوع
الأحسن ان تعطين الرابط لتسهيل التحميل وشكرا مسبقا

[هارون]

هذا تقرير من تقاريري حاولت رفعه لكن لم استطع، قم بالنسخ

[هارون]

المشاهدات 47 و واحد ما قال يرحم والديك، اواه نعودو نزيرو

[abdelmadjidibnali]

بارك الله فيك وجزاك الله عنا كل خير آمين يارب

[abdelmadjidibnali]

نسينا الوالدين
اللهم اغفر لعبدك هذا ولوالديه وارحمها كما ربياه صغيرا

[abilo king]

جزاك الله خييرا أخي

[Abdou-90]

بارك الله فيك

[RANA22]

شكرا لك بارك الله فيك وبتوفيق لك

[moh300]

بارك الله فيك يأخي شكرااااااااااااااا

[ito]

الله يرحم والديك ويعطيك ماتتمنا

[سوفي محمد]

يرحم والديك

[سوفي محمد]

اريد مساعدة في موضوع المعالجة المحاسبية لأصول الثابتة حسب النظام المحاسبي المالي وشكر

[abbdoou]

mmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmerci

[caccompta2012]

السلام عليكم موضوع قيم مشكور لو اتبعته لامنشور الرسمي الخاص به لكان أفضل

[هارون]

آمين اجمعين، بارك الله فيكم

[هارون]

السلام عليكم موضوع قيم مشكور لو اتبعته لامنشور الرسمي الخاص به لكان أفضل

السلام عليكم، اخي لم افهم ما اردت قوله؟

[zakio92]

بارك الله فيك

[عبد الوهاب الجزائري]

يعطيك الصحة أخي ...شكرا على المجهود الطيب..جعله الله في ميزان حسناتك.

[بوراس]

شكرااااااااااااااااااااااااااااااااااا

[abdelmath]

بارك الله فيك ^جزاك الله خيرااااااااااااااااا

[st19000]

bon mbaad naatilkom les immo en francais la habitou

[dalilasahnoune]

شكرا للموضوع اخي الكريم....واصل تميزك

[هارون]

شكرا لكم بارك الله فيكم مروركم يحفزني على منح ما اوتيت

[fatikhadi]

شكرا لك اخي الله يجازيك و الله يرحم ولديك و يحفضهملك
اخي ان كانت اك معلومات في محاسبة الشركات افدني و لك الاجر

[hiba09]

مهم جدا شكرا جزيلا

[saddam20]

اللهم اغفر لعبدك هذا ولوالديه وارحمها كما ربياه صغيرا

[karimblida]

مشكووووووور
يرحم والديك

[gh.abdou]

مشكوووووووووووووووووووور أخي ووفقك الله
ورحم الله والديك

[SABRI BOUADJILA]

sabri231@live.com (sabri231@live:1:com)

[SABRI BOUADJILA]

ملخص

لقد شرعت الجزائر في تبني معايير محاسبية جديدة تماشيا مع أعمال التوحيد المحاسبية الدولية، حيث سنت العديد من القوانين المتعلقة بهذا المجال، من ضمنها قانون النظام المالي و المحاسبي الجديد و بالإضافة إلى ذلك أصدرت مدونة الحسابات التي سيشرع في تطبيقها إبتداءا من سنة 2010 ، مما يحتم على المهتمين بالمحاسبة في الجزائر مواكبة هذه التغييرات و فهمها خاصة الجوانب التقنية وما تحمله من أبعاد.
و نظرا لنقص الأبحاث في الجانب التقني بخلاف الجانب النظري، إرتأينا أن نخوض في غمار مدونة الحسابات لتغطية هذا النقص، حيث إخترنا موضوع المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة ( الأصول المعنوية، العينية، المالية ) و تبيان المفاهيم و المصطلحات الجديدة المرتبطة بها و حركة حساباتها مدعمين ذلك بدراسة حالات حسب كل صنف من الأصول مع وضع الحلول المناسبة لها وفقا لما جاء في المخطط المحاسبي المالي الجديد.
الكلمات المفتاحية : المعايير المحاسبية الدولية، المعالجة المحاسبية، الأصول الثابتة، الأصول( التثبيتات) المعنوية، العينية، المالية، الكيان.




Résumé


L'Algérie a commencé à adopter des nouvelles normes comptables en parallèle avec les travaux de l'unification comptable internationale , l'Algérie a promulgué plusieurs lois concernant ce domaine; entre autres , le système financier comptable, De plus , elle a promulgué la nomenclature des comptes qui sera appliqué à partir de 2010, Ce qui obligera ceux qui s'intéressent au domaine de la comptabilité en Algérie de suivre ces changements et les comprendre surtout les cotés technique et leurs significations.
Faute de recherche dans le coté technique contrairement au coté théorique, on a préfère d'étudier la nomenclature des comptes pour couvrir ce manque, dans la mesure ou on a choisi le sujet de l'imputation comptable de l'actif immobilier, et la clarification des nouvelles notions et termes dont il dépend et le mouvement des comptes, Cela est appuyé par plusieurs études de cas selon chaque rubrique en mettant les solutions convenables suivant le nouveau plan comptable.
Les mots clés : les normes comptables internationales, l'imputation comptable, l'actif corporelles, incorporelles, financière, l'entité.




المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة
حسب النظام المحاسبي المالي الجديد
I-الأصول المعنوية
لقد تطرق المعيار رقم 38 من المعايير المحاسبية الدولية إلى الأصول المعنوية، حيث يهدف هذا المعيار إلى بيان المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية التي لم يتم تناولها بالتحديد في معيار محاسبة دولي آخر، ويتطلب هذا المعيار أن تعترف المنشأة أو الكيان بالأصل إذا توافرت مقاييس معينة، كما يحدد هذا المعيار كيفية قياس المبلغ المسجل للأصول المعنوية ويتطلب إفصاحات معينة بشأنها.
1 - الجانب النظري
أ- تعريف
هي أصل قابل للتحديد والتعيين وغير نقدي وغير ملموس يحتفظ به لإستخدامه في العملية الإنتاجية أو تزويد البضائع أو الخدمات أو لتأجيره لآخرين أو لأغراض إدارية كبراءة إختراع، رخص إستغلال وغيرها.1
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول المعنوية 2
- البحث : يهدف إلى الحصول على المعرفة و إدراك علمي أو تقني.
- التطوير : هو تنفيذ نتائج الأبحاث المتوصل إليها أو معرفة طرق أخرى أو نماذج أو أنظمة محسنة لإنتاج مواد أو أدوات أو منتوجات قبل البدء في عملية الإنتاج أو الاستخدام التجاري.
- الإطفاء : هو التحميل المنتظم للمبلغ القابل للإطفاء لأصل معنوي على مدى عمره الإقتصادي.
- المبلغ القابل للإطفاء: وهو تكلفة الأصل أو مبلغ آخر بديل للتكلفة بحذف القيمة المتبقية في آخر العمر الاقتصادي للأصل.
- العمر الإقتصادي : هو إما
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الكيان للأصل.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي يتوقع أن تحصل المنشأة عليها من الأصل.
- القيمة المتبقية لأصل : هي صافي المبلغ الذي يتوقع الكيان الحصول عليه لأصل ما في نهاية العمر الإقتصادي بعد خصم التكاليف المتوقعة ما بعد الإستهلاك.
- القيمة العادلة لأصل : هي المبلغ الذي يمكن مقابله إستبدال ذلك الأصل بين أطراف مطلعة و راغبة في عملية بين أطراف محايدة.
- السوق النشط : هو السوق الذي تتوفر فيه كافة الشروط التالية :
- العناصر التي يتم المتاجرة بها متجانسة.
- من الممكن أن يوجد في أي وقت مشترون قادرون و راغبون.
- الأسعار المتوفرة للجمهور.
- خسارة الإنخفاض في القيمة :
هي مقدار إنخفاض المبلغ القابل للإسترداد عن القيمة المسجلة للأصل.
- المبلغ المسجل :
و هو المبلغ المعترف به كقيمة الأصل في الميزانية بعد خصم أي إطفاء متراكم و خسائر الإنخفاض المتراكم في القيمة لذلك الأصل.
ج-الاعتراف بأصل معنوي و قياسه
يعترف به فقط في الحالات التالية :
- إذا كان من المحتمل تدفق منافع إقتصادية مستقبلية.
- إذا كان بالإمكان قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق و صادق.
- تقييم إحتمال المنافع الاقتصادية بناءا على إفتراضات معقولة و مدعمة.
- يجب قياس قيمة الأصل مبدئيا بمقدار تكلفته.
2 - الجانب التطبيقي ( المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية)
لقد ميز المخطط المحاسبي الجديد بين نوعين من الأصول المعنوية و هي:
أ- الأصول المعنوية المولدة بشكل داخلي 3
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة )
حيث يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية
يجعل ح/ 203 مصاريف التنمية القابلة للتثبيت مدينا إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

203 من ح /مصاريف التنمية القابلة للتثبيت XXXX
73 الإنتاج المثبت للأصول المعنوية إلى ح/ XXXX


ب- الأصول المعنوية الأخرى
إن تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
مثال 1 :كلفة شراء الرخص المتعلقة بإستخدام البرمجيات في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية.
وتعالج محاسبيا كما يلي :

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX
((ح/404 ،ح/512 ،ح/515 ، ح53


مثال2 : إن تكلفة إنتاج البرمجيات المنشأة في مقابل حساب إنتاج مثبت لأصول معنوية تعالج بالمراحل الآتية:
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة)
كما ذكرنا سابقا يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة ).
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية الأخرى
يسجل في الجانب المدين من الحساب 204 البرمجيات المعلوماتية وما شابهها إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت ويكون القيد كما يلي:

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
73 إلى ح/ الإنتاج المثبت XXXX


ج - باقي عناصر الأصول الأخرى غير الجارية و المعنوية
تسجل مباشرة في الأقسام الفرعية للحساب 20 ( في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية). 4
ح/ 205 الامتيازات و الحقوق المماثلة و البراءات و الرخص و العلامات
يسجل في هذا الحساب الامتيازات أو الرخص المقتناة بهدف إمتلاك حق طوال مدة العقد مثل إستخدام
علامات تجارية، رخصة إستغلال أساليب عمل مثلا، أما البرمجيات المعلوماتية و ما شابهها فقد خصص لها حساب 204 الذي ذكرناه سابقا وذلك تماشيا مع التطورات التكنولوجية.
• ح / 208 الأصول المعنوية الأخرى
و يتم تسجيل الأصول المعنوية الأخرى في ح/208 التي لم يخصص لها المخطط المحاسبي و المالي الجديد حسابا خاصا لها. 5
و يكون القيد كما يلي :

205 من ح/ الإمتيازات و الحقوق المماثلة والبراءات XXXX
208 ح / التثبيتات المعنوية الأخرى XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX


د- خروج أحد الأصول المعنوية 6
عند خروج أحد الأصول المعنوية من أصول الكيان يتم إحتساب الفرق بين منتوجات الخروج الصافية المقدرة والقيمة المحاسبية للأصل و تدرج في الحسابات كمنتوجات أو كأعباء في الحسابين ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية أو ح/75 فوائض القيمة عن مخزونات الأصول المثبتة غير المالية.
- في حالة تحقيق خسارة :

65 من ح /نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX


- في حالة تحقيق ربح :

404 من ح / موردو التثبيتات XXXX
512 ح / بنوك الحسابات الجارية XXXX
515 ح / الخزينة العمومية XXXX
53 ح / الصندوق XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
75 ح/ فوائض القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX

هـ- فارق الاقتناء
إن الحساب ح/ 207 يسجل فيه فارق الإقتناء سواء كان إيجابيا أو سلبيا، و يمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا و يظهر إلزاما في الميزانية ضمن الأصول الثابتة المالية.
هذا الحساب يظهر في حالة خاصة و هي تجميع المؤسسات في إطار عملية إقتناء أو إنصهار أو إندماج، و تبقى هاته الحالة غامضة من حيث المعالجة المحاسبية و ذلك راجع إلى خصوصية هذا الحساب.7
II-الأصول العينية
لقد خصص المعيار رقم 16 من المعايير المحاسبية الدولية للأصول العينية، حيث يهدف هذا المعيار إلى توضيح المعالجة المحاسبية للممتلكات والمنشآت والمعدات.
إن المسائل الرئيسية في محاسبة الممتلكات والمنشآت والمعدات تتمثل في : توقيت الاعتراف بالموجودات، تحديد قيمها المدرجة وأعباء الامتلاك التي يتم الاعتراف بها، ثم تحديد أوجه التدني الأخرى التي تحدث في قيمتها المدرجة والمعالجة المحاسبية لهذا التدني.8
1 – الجانب النظري
أ- تعريف
إن التثبيتات العينية هي الموجودات الملموسة خلاف ما شاهدنا أثناء التطرق إلى التثبيتات المعنوية وهي تتمثل خصوصا في الممتلكات و المنشآت و المعدات و المؤسسة تمتلكها إما :
- بقصد استخدامها في إنتاج السلع و الخدمات أو بقصد تأجيرها للغير أو لأغراض إدارية.
- و يتوقع و يفترض فيها أن يتم استخدامها خلال أكثر من فترة.
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول أو التثبيتات العينية
- هناك مصطلحات أخرى مختلفة نوعا ما عن المصطلحات التي عهدناها مع المخطط الوطني المحاسبي ينبغي إدراجها و هي كالآتي : 9
- الاهتلاك : هو التوزيع المنتظم للقيمة الخاضعة للاهتلاك من الأصول على مدار عمرها الإقتصادي.
- القيمة الخاضعة للاهتلاك : هي تكلفة الأصول، أو القيمة البديلة للتكلفة المسجلة في القوائم المالية مطروحا منها القيمة المتبقية للأصل في نهاية عمره الإقتصادي.
- العمر الإنتاجي : هو إما:
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الموجودات من قبل المنشأة.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي تتوقع المنشأة الحصول عليها من الموجودات.
- التكلفة : هي قيمة النقد أو ما يعادله المدفوع أو القيمة العادلة لأي موجودات أخرى قدمت للحصول على الموجودات، وذلك بتاريخ شراء أو إنشاء الموجودات.
- القيمة المتبقية : هي المبلغ الذي يتوقع المنشأة الحصول عليه مقابل الموجودات في نهاية عمرها الإنتاجي وذلك بعد تنزيل تكاليف التخلص منها.
- القيمة العادلة : هي القيمة التي يتم على أساسها تبادل الموجودات بين أطراف ذات معرفة ورغبة في التعامل بنفس سياسة التعامل مع الغير.
- القيمة المدرجة : هي القيمة التي تظهر بها الموجودات في الميزانية العمومية بعد تنزيل الإهتلاك المتراكم المتعلق بتلك الموجودات.
- القيمة القابلة للإسترداد : هي القيمة التي يتوقع الكيان استرجاعها من استخدام الأصول مستقبلاً بما فيها القيمة المتبقية والمتوقعة بتاريخ الإستبعاد.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للأصول العينية)
لقد ميز المخطط المحاسبي والمالي الجديد بين ثلاثة أنواع من الأصول العينية وهي :10
أ- الأصول العينية (التثبيتات العينية)
تسجل حسابات التثبيتات العينية في الجانب المدين حين دخولها تحت رقابة الكيان سواء كانت :
- بقيمة الإسهام.
- بتكلفة الشراء.
- بتكلفة الإنتاج.
أما الجانب الثاني للمعالجة والذي نقصد به الجانب الدائن فيستخدم حسب الحالة : 11
الحالة الأولى : فإذا كانت التثبيتات دخلت عن طريق قيمة الإسهام فإن الحساب الدائن يكون إما 101 رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو الأموال المخصصة أو أموال الاستغلال)، أو حساب الشركاء-عمليات حول رأس المال – ح/456 ، حيث تكون القيود كما يلي حسب هاته الحالة الأولى :

21 من ح/ التثبيتات العينية XXXX
101 إلى ح/ أموال مملوكة XXXX
حيازة بواسطة إسهام خاصة

أو

21 من ح/التثبيتات العينية XXXX
456 إلى ح/ الشركاء العمليات عن رأس المال XXXX
حيازة بواسطة إسهام الشركاء




الحالة الثانية : إذا كانت التثبيتات العينية دخلت بتكلفة الشراء أي عن طريق الشراء فان الحساب الدائن يكون ح /40 الموردون أو حسابات أخرى معنية و يكون القيد كما يلي:

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
404 إلى ح /موردو التثبيتات XXXX
حيازة عن طريق الشراء

الحالة الثالثة : وإذا كانت التثبيتات أو الأصول العينية دخلت بتكلفة الإنتاج فإن حساب الدائن سيكون ح/73 الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
73 إلى ح / الإنتاج المثبت XXXX
دخول بواسطة إنتاج

للإشارة فإنه يمكن تفصيل ح/ 21 التثبيتات العينية إلى الحسابات الآتية خاصة إذا كانت ذات مبالغ هامة ومعتبرة: 12
- ح/211 الأراضي.
- ح/212 عمليات و ترتيب و تهيئة الأراضي.
- ح/213 البناءات.
- ح/215 المنشآت التقنية المعدات و الأدوات الصناعية.
- ح/218 التثبيتات العينية الأخرى.
وعند الإقتضاء يمكن أيضا أن نستخدم الحسابات الآتية :
- المنشآت العامة و أعمال الترتيب و التهيئات.
- معدات النقل.
- أثاث المكتب معدات المكتب و معدات الإعلام الآلي.
- التغليفات القابلة للاسترجاع.
ملاحظة : في حالة خروج أي تثبيت عيني سواء مع تحقيقه لنقص في القيمة أو فائض فإننا نستخدم الحسابين الآتيين حسب الترتيب ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة أو ح/75 فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة ولقد أشرنا سابقا للمعالجة المحاسبية لخروج الأصول المعنوية.13
ب- التثبيتات في شكل إمتياز
يعرف إمتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي( مانح الإمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي ( صاحب الإمتياز)، هذا الأخير يلتزم بتنفيذ خدمة عمومية لمدة محددة وطويلة على مسؤوليته مقابل حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية.
و تكون المعالجة المحاسبية للتثبيتات الممنوحة في شكل إمتيازت عينية و الموضوعة موضع الإمتياز من جانب مانح الإمتياز أو من جانب صاحب الإمتياز الممنوح له بجعل الحساب 22 تثبيتات في شكل إمتياز بصفته مدين، أما الحساب الدائن فهو ح/ 229 حقوق مانح الإمتياز و يظهر هذا الأخير في خصوم الميزانية و التي تسمى بالخصوم الغير جارية، إذن مما سبق فصياغة القيد تكون كمايلي:

22 من ح /تثبيتات في شكل إمتياز XXXX
229 إلى ح/ حقوق مانح الامتياز XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

للإشارة فإن ح/229 يظهر مدينا إلى ح/282- إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع إمتياز
– و عند إنتهاء فترة الإمتياز يكون للحساب ح/229 له قيمة محاسبية صافية للتثبيتات الموضوعة موضع إمتياز، و يتم ترصيده عند إرجاع الأصل إلى مانح الإمتياز في مقابل حسابات التثبيت و الإهتلاكات المعنية.14
ج- التثبيتات الجاري إنجازها
إن هذا النوع من التثبيتات سمي بالجاري إنجازها كونها غير متاحة أي ستمتلكها المؤسسة أو الكيان في المستقبل، و يظهر من خلالها عدة حسابات و هي التثبيتات غير المكتملة، والحسابات المتعلقة بالتسبيقات والمدفوعات التي يقدمها الكيان للغير من أجل إقتناء تثبيت ما، والتثبيتات الجاري إنجازها تنقسم إلى قسمين :
- التثبيتات الناتجة عن أشغال طويلة أو قصيرة المدى مسندة إلى الغير.
- التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة.
أما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لهذه التثبيتات فنميز بين حالتين و هما كالتالي :15
الحالة الأولى : التثبيتات الناتجة عن أشغال مسندة إلى الغير والتي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية، حيث يسجل ح/23 مدينا بقيمة التثبيتات التي سيتم إقتناؤها لدى الغير إلى أحد حسابات الصنف الرابع على أساس الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها هذه الأطراف، و يكون القيد كما يلي :

23 من ح/تثبيتات جاري إنجازها XXXX
40 إلى ح/الموردون و الحسابات الملحقة XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

الحالة الثانية : التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة و التي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية و تعالج بوضع ح/23 مدينا إلى ح/73 "الإنتاج المثبت" بقيمة تكلفة إنتاج العناصر الجاري إنتاجها، لكن قبل ذلك على الكيان أن يسجل تكلفة إنتاج العناصر في المجموعة السادسة تبعا للحساب المناسب لها، مثل ما شاهدنا سابقا مع التثبيتات المعنوية كحساب 204 برمجيات المعلومات و ما شابهها.
III- الأصول المالية ( التثبيتات المالية)
1-الجانب النظري
أ- تعريف
تتمثل التثبيتات المالية أساسا في سندات المساهمة وحافظة السندات الأخرى، لا ينوي الكيان التخلي عنها ويفترض أن تبقى في حوزته لمدة طويلة ولقد خصص المخطط المحاسبي المالي الجديد ح/27 لكي يضم هذه الحافظة بمختلف حالاتها حيث قسم هذا الحساب الرئيسي إلى مجموعة من الحسابات وهي:16
ح/271: السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة
ح/272: السندات التي تمثل حق الدين الدائن ( السندات والقسائم ).
ح/ 273: السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة.
ح/ 274: القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إيجار التمويل.
ح/ 275: الودائع والكفالات المدفوعة.
ح/ 276: الحسابات الدائنة الأخرى المثبتة.
ح/ 279: ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات مثبتة غير مسددة.
هذه الأصول المالية يجب أن تكون في الأصل مقيمة بالتكلفة التي هي القيمة الحقيقية للمقابل المقدم أو المستلم لإقتناء الأصل.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية)
إن المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية تكون بوضع حساب ح/27 أو أحد فروعه مدينا بقيمة السعر المالي للتثبيتات إلى حساب ح/512 " بنوك الحسابات الجارية " ، ويكون القيد كالآتي:17

27 من ح / تثبيتات مالية XXXX
512 الى ح / بنوك، الحسابات الجارية XXXX
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


دراسة حالات
أولا : الأصول أو التثبيتات المعنوية 18
مخبر لإنتاج الأدوية يقوم بأبحاث و تطوير دواء جديد و استغرقت فترة البحث و التطوير 5 سنوات و إليك الجدول التالي الذي يبين النفقات المتعلقة بهذا المشروع طيلة المدة المذكورة أعلاه.
31/12/ن 31/12/ن+1 31/12/ن+2 31/12/ن+3 31/12/ن+4
النفقات المسددة 1000 دج 13000 دج 15000دج من1/1 إلى 31/5/
8000 دج
من 1-6 إلى 31-12-
12000 دج 18000دج
مراحل
تقدم المشروع مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة التطوير والتنمية ابتداء من 1/6/ ن+3 مرحلة التطوير
و التنمية
- في تاريخ أول جوان اعتبرت المؤسسة أن هذا المشروع يستوفي المعايير لإعتباره محاسبيا كأصل معنوي.
علما أن نفقات التطوير تتشكل أساسا من مصاريف المستخدمين.
- في فيفري ن+5 قامت المؤسسة بإيداع طلب رخصة إستغلال هذا الدواء الجديد، و كانت فترة حماية رخصة الاستغلال تقدر ب 15سنة.
المطلوب :
- كيف تتم المعالحة المحاسبية لهذه النفقات ؟
الحل :
النفقات التي سددتها المؤسسة إبتداءا من السنة ن ، ن+1،ن+2 و إلى غاية 31/05/ن+3 يجب أن تسجل محاسبيا حسب طبيعتها كتكلفة في المجموعة السادسة، بينما المصاريف التي سددتها إبتداءا من أول جوان (ن+3) تشكل مصاريف التنمية والتطوير وتسجل محاسبيا كمرحلة أولى في المجموعة السادسة حسب طبيعتها خلال السنة ثم تحول كمصاريف معنوية في نهاية السنة 31/12/ن+3 وتقيد كما يلي :
31/12/ن+3
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 18000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 18000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية

أما بتاريخ 31/12/ن+4 يكون كما يلي :
31/12/ن+4
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 12000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 12000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


ثانيا : الأصول أو التثبيتات العينية 19
إشترت مؤسسة بتاريخ 1/4/ن على معدات صناعية بمبلغ 150000 دج ، وقدرت مصاريف النقل بـ 4000 دج، أما مصاريف التركيب قدرت ب 3000 دج ، ومصاريف تكوين المستخدمين قدرت بـ 2000 دج، من جهة أخرى هذا العتاد لم يستغل بصفة جيدة في الشهر الأول فكانت الاستغلال الناتجة عن الإستعمال المفرط و اليد العاملة قدرت ب 10000 دج و 7000 دج على التوالي.
المطلوب :
- تحديد تكلفة العتاد المشترى ؟
- كيف تتم المعالجة المحاسبية لهذه المصاريف علما أنها سددت بشيك بنكي؟
الحل :
- في هاته الحالة فإن تكلفة إقتناء المعدات الصناعية تعطى بالشكل التالي :
تكلفة الإقتناء = سعر الشراء + مصاريف النقل + مصاريف التركيب
و منه تكلفة الإقتناء = 150000 + 4000 + 3000 = 157000 دج
ملاحظة : إن مصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال لا تدرج ضمن تكلفة الإقتناء بل تسجل كمصاريف في الحسابات المناسبة لها في المجموعة السادسة.
أما المعالجة المحاسبية لمصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال فتكون كما يلي :
01/04 /ن
638 من ح / أعباء المستخدمين الأخرى 2 000
601 ح / المواد الأولية المستهلكة 10 000
631 ح /أجور المستخدمين 7 000
512 إلى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 19 000
تسديد مصاريف متنوعة بشيك

أما المعالجة المحاسبية لإقتناء المعدات الصناعية تتم بالشكل التالي :
01/04 /ن
215 من ح/ المنشآت التقنية، المعدات و الأدوات الصناعية 157000
512 الى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 157000
إقتناء معدات صناعية


ملاحظة : تكلفة الاقتناء تم تحديدها سابقا بدمج سعر الشراء مع مصاريف النقل و مصاريف التركيب و قد إستثنينا في ذلك مصاريف تكوين المستخدمين و تكلفة خسائر الإستغلال.

ثالثا : الأصول المالية 20
تحصلت مؤسسة على سندات توظيف لمدة مقدارها 10 سنوات بمعدل 6 % سنويا بقيمة 100 دج و ذلك بتاريخ 15/11/2008 ( تاريخ إصدار القرض )، في 31 / 12/2008 كانت قيمة السندات 105 دج ( بسبب إنخفاض معدل الفائدة في السوق بربع نقطة).
لنأخذ الفرضيات التالية :
أ‌- المؤسسة هي منشأة مالية " وسيط في السوق المالي" و سندات التوظيف بإعتبارها أداة للتداول تم بيعها بسعر 108 دج في سنة 2009.
ب‌- المؤسسة هي منشأة صناعية، وقامت مصلحتها المالية بإيداع سندات لدى الخزينة، إن السندات متاحة وقابلة للبيع، حيث تم التنازل عنها بقيمة 108 دج سنة 2009 .
ج- المؤسسة تريد وضع السندات الى غاية تاريخ الإستحقاق ، لكن بعد حدوث طارئ قررت التنازل عنها مسبقا ( قبل تاريخ الإستحقاق) بقيمة 108 دج سنة 2009.
المطلوب :
- إقترح المعالجة المحاسبية لكل حالة على حدى ؟
الحل :
في الثلاث الحالات المذكورة سابقا التقييم المبدئي يتم بواسطة تكلفة الإقتناء و التي تتضمن تكاليف التداول.
أ‌- أداة للتداول
وهي عبارة عن سندات إلزامية مكتسبة من أجل تحقيق ربح في الأجل القصير.
الخسائر و الأرباح المحققة في نهاية الدورة يجب أن تدرج في النتيجة الصافية.

المعالجة المحاسبية
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 100
512 الى ح/ بنوك، حسابات جارية 100
إقتناء سندات

أما في 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق
قصيرة أجل 5
765 الى ح/ فارق التقييم عن الأصول المالية 5
إ ثبات فائض قيمة

أما في 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 ح/ بنوك، حسابات جارية 108
506 ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 105
767 ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازلعن اصول مالية 3

تنازل عن أصول مالية

ب‌- أصول مالية متاحة للبيع
إن الربح أو الخسارة ( مخفي،حسب الفرضية) من أجل الطرف المقابل كحساب رأس المال، هذا الأخير يجب أن يسجل في النتيجة عند إخراجه من المحاسبة ( عموما في حالة البيع للأصول).
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إ قتناء سندات

وفي تاريخ 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
31/12/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
104 إلى ح/ فارق التقييم 100
إقتناء سندات



وفي تاريخ 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 من ح / بنوك ، الحسابات الجارية 108
27 إلى ح/ تثبيتات مالية أخرى 105
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 3
إثبات التنازل
104 من ح/ فارق التقييم
5
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية
5
ترصيد الحساب /104

ج – سندات توظيف مكتسبة إلى غاية تاريخ الاستحقاق
يجب أن توضع في القوائم المالية بالتكلفة المهتلكة بمعنى تكلفتها الأصلية بعد خصم الاهتلاكات.
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إقتناء سندات


و في تاريخ 31/12/2008 لا نسجل أي قيد لأن المؤسسة لا تقوم بإعادة التقييم، و ذلك بسبب أنها مكتسبة
للسندات إلى غاية تاريخ الاستحقاق.
-أما في تاريخ 31/12/2009 خاصة وأنه تم التنازل بصفة مسبقة أي قبل تاريخ الإستحقاق يسجل القيد التالي:
31/12/2009
512 من ح/ بنوك، الحسابات الجارية 108
27 تثبيتات مالية أخرى إلى ح/ 100
767 ح/الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 8
تنازل عن أصول مالية

[SABRI BOUADJILA]

ملخص

لقد شرعت الجزائر في تبني معايير محاسبية جديدة تماشيا مع أعمال التوحيد المحاسبية الدولية، حيث سنت العديد من القوانين المتعلقة بهذا المجال، من ضمنها قانون النظام المالي و المحاسبي الجديد و بالإضافة إلى ذلك أصدرت مدونة الحسابات التي سيشرع في تطبيقها إبتداءا من سنة 2010 ، مما يحتم على المهتمين بالمحاسبة في الجزائر مواكبة هذه التغييرات و فهمها خاصة الجوانب التقنية وما تحمله من أبعاد.
و نظرا لنقص الأبحاث في الجانب التقني بخلاف الجانب النظري، إرتأينا أن نخوض في غمار مدونة الحسابات لتغطية هذا النقص، حيث إخترنا موضوع المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة ( الأصول المعنوية، العينية، المالية ) و تبيان المفاهيم و المصطلحات الجديدة المرتبطة بها و حركة حساباتها مدعمين ذلك بدراسة حالات حسب كل صنف من الأصول مع وضع الحلول المناسبة لها وفقا لما جاء في المخطط المحاسبي المالي الجديد.
الكلمات المفتاحية : المعايير المحاسبية الدولية، المعالجة المحاسبية، الأصول الثابتة، الأصول( التثبيتات) المعنوية، العينية، المالية، الكيان.




Résumé


L'Algérie a commencé à adopter des nouvelles normes comptables en parallèle avec les travaux de l'unification comptable internationale , l'Algérie a promulgué plusieurs lois concernant ce domaine; entre autres , le système financier comptable, De plus , elle a promulgué la nomenclature des comptes qui sera appliqué à partir de 2010, Ce qui obligera ceux qui s'intéressent au domaine de la comptabilité en Algérie de suivre ces changements et les comprendre surtout les cotés technique et leurs significations.
Faute de recherche dans le coté technique contrairement au coté théorique, on a préfère d'étudier la nomenclature des comptes pour couvrir ce manque, dans la mesure ou on a choisi le sujet de l'imputation comptable de l'actif immobilier, et la clarification des nouvelles notions et termes dont il dépend et le mouvement des comptes, Cela est appuyé par plusieurs études de cas selon chaque rubrique en mettant les solutions convenables suivant le nouveau plan comptable.
Les mots clés : les normes comptables internationales, l'imputation comptable, l'actif corporelles, incorporelles, financière, l'entité.




المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة
حسب النظام المحاسبي المالي الجديد
I-الأصول المعنوية
لقد تطرق المعيار رقم 38 من المعايير المحاسبية الدولية إلى الأصول المعنوية، حيث يهدف هذا المعيار إلى بيان المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية التي لم يتم تناولها بالتحديد في معيار محاسبة دولي آخر، ويتطلب هذا المعيار أن تعترف المنشأة أو الكيان بالأصل إذا توافرت مقاييس معينة، كما يحدد هذا المعيار كيفية قياس المبلغ المسجل للأصول المعنوية ويتطلب إفصاحات معينة بشأنها.
1 - الجانب النظري
أ- تعريف
هي أصل قابل للتحديد والتعيين وغير نقدي وغير ملموس يحتفظ به لإستخدامه في العملية الإنتاجية أو تزويد البضائع أو الخدمات أو لتأجيره لآخرين أو لأغراض إدارية كبراءة إختراع، رخص إستغلال وغيرها.1
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول المعنوية 2
- البحث : يهدف إلى الحصول على المعرفة و إدراك علمي أو تقني.
- التطوير : هو تنفيذ نتائج الأبحاث المتوصل إليها أو معرفة طرق أخرى أو نماذج أو أنظمة محسنة لإنتاج مواد أو أدوات أو منتوجات قبل البدء في عملية الإنتاج أو الاستخدام التجاري.
- الإطفاء : هو التحميل المنتظم للمبلغ القابل للإطفاء لأصل معنوي على مدى عمره الإقتصادي.
- المبلغ القابل للإطفاء: وهو تكلفة الأصل أو مبلغ آخر بديل للتكلفة بحذف القيمة المتبقية في آخر العمر الاقتصادي للأصل.
- العمر الإقتصادي : هو إما
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الكيان للأصل.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي يتوقع أن تحصل المنشأة عليها من الأصل.
- القيمة المتبقية لأصل : هي صافي المبلغ الذي يتوقع الكيان الحصول عليه لأصل ما في نهاية العمر الإقتصادي بعد خصم التكاليف المتوقعة ما بعد الإستهلاك.
- القيمة العادلة لأصل : هي المبلغ الذي يمكن مقابله إستبدال ذلك الأصل بين أطراف مطلعة و راغبة في عملية بين أطراف محايدة.
- السوق النشط : هو السوق الذي تتوفر فيه كافة الشروط التالية :
- العناصر التي يتم المتاجرة بها متجانسة.
- من الممكن أن يوجد في أي وقت مشترون قادرون و راغبون.
- الأسعار المتوفرة للجمهور.
- خسارة الإنخفاض في القيمة :
هي مقدار إنخفاض المبلغ القابل للإسترداد عن القيمة المسجلة للأصل.
- المبلغ المسجل :
و هو المبلغ المعترف به كقيمة الأصل في الميزانية بعد خصم أي إطفاء متراكم و خسائر الإنخفاض المتراكم في القيمة لذلك الأصل.
ج-الاعتراف بأصل معنوي و قياسه
يعترف به فقط في الحالات التالية :
- إذا كان من المحتمل تدفق منافع إقتصادية مستقبلية.
- إذا كان بالإمكان قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق و صادق.
- تقييم إحتمال المنافع الاقتصادية بناءا على إفتراضات معقولة و مدعمة.
- يجب قياس قيمة الأصل مبدئيا بمقدار تكلفته.
2 - الجانب التطبيقي ( المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية)
لقد ميز المخطط المحاسبي الجديد بين نوعين من الأصول المعنوية و هي:
أ- الأصول المعنوية المولدة بشكل داخلي 3
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة )
حيث يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية
يجعل ح/ 203 مصاريف التنمية القابلة للتثبيت مدينا إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

203 من ح /مصاريف التنمية القابلة للتثبيت XXXX
73 الإنتاج المثبت للأصول المعنوية إلى ح/ XXXX


ب- الأصول المعنوية الأخرى
إن تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
مثال 1 :كلفة شراء الرخص المتعلقة بإستخدام البرمجيات في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية.
وتعالج محاسبيا كما يلي :

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX
((ح/404 ،ح/512 ،ح/515 ، ح53


مثال2 : إن تكلفة إنتاج البرمجيات المنشأة في مقابل حساب إنتاج مثبت لأصول معنوية تعالج بالمراحل الآتية:
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة)
كما ذكرنا سابقا يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة ).
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية الأخرى
يسجل في الجانب المدين من الحساب 204 البرمجيات المعلوماتية وما شابهها إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت ويكون القيد كما يلي:

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
73 إلى ح/ الإنتاج المثبت XXXX


ج - باقي عناصر الأصول الأخرى غير الجارية و المعنوية
تسجل مباشرة في الأقسام الفرعية للحساب 20 ( في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية). 4
ح/ 205 الامتيازات و الحقوق المماثلة و البراءات و الرخص و العلامات
يسجل في هذا الحساب الامتيازات أو الرخص المقتناة بهدف إمتلاك حق طوال مدة العقد مثل إستخدام
علامات تجارية، رخصة إستغلال أساليب عمل مثلا، أما البرمجيات المعلوماتية و ما شابهها فقد خصص لها حساب 204 الذي ذكرناه سابقا وذلك تماشيا مع التطورات التكنولوجية.
• ح / 208 الأصول المعنوية الأخرى
و يتم تسجيل الأصول المعنوية الأخرى في ح/208 التي لم يخصص لها المخطط المحاسبي و المالي الجديد حسابا خاصا لها. 5
و يكون القيد كما يلي :

205 من ح/ الإمتيازات و الحقوق المماثلة والبراءات XXXX
208 ح / التثبيتات المعنوية الأخرى XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX


د- خروج أحد الأصول المعنوية 6
عند خروج أحد الأصول المعنوية من أصول الكيان يتم إحتساب الفرق بين منتوجات الخروج الصافية المقدرة والقيمة المحاسبية للأصل و تدرج في الحسابات كمنتوجات أو كأعباء في الحسابين ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية أو ح/75 فوائض القيمة عن مخزونات الأصول المثبتة غير المالية.
- في حالة تحقيق خسارة :

65 من ح /نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX


- في حالة تحقيق ربح :

404 من ح / موردو التثبيتات XXXX
512 ح / بنوك الحسابات الجارية XXXX
515 ح / الخزينة العمومية XXXX
53 ح / الصندوق XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
75 ح/ فوائض القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX

هـ- فارق الاقتناء
إن الحساب ح/ 207 يسجل فيه فارق الإقتناء سواء كان إيجابيا أو سلبيا، و يمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا و يظهر إلزاما في الميزانية ضمن الأصول الثابتة المالية.
هذا الحساب يظهر في حالة خاصة و هي تجميع المؤسسات في إطار عملية إقتناء أو إنصهار أو إندماج، و تبقى هاته الحالة غامضة من حيث المعالجة المحاسبية و ذلك راجع إلى خصوصية هذا الحساب.7
II-الأصول العينية
لقد خصص المعيار رقم 16 من المعايير المحاسبية الدولية للأصول العينية، حيث يهدف هذا المعيار إلى توضيح المعالجة المحاسبية للممتلكات والمنشآت والمعدات.
إن المسائل الرئيسية في محاسبة الممتلكات والمنشآت والمعدات تتمثل في : توقيت الاعتراف بالموجودات، تحديد قيمها المدرجة وأعباء الامتلاك التي يتم الاعتراف بها، ثم تحديد أوجه التدني الأخرى التي تحدث في قيمتها المدرجة والمعالجة المحاسبية لهذا التدني.8
1 – الجانب النظري
أ- تعريف
إن التثبيتات العينية هي الموجودات الملموسة خلاف ما شاهدنا أثناء التطرق إلى التثبيتات المعنوية وهي تتمثل خصوصا في الممتلكات و المنشآت و المعدات و المؤسسة تمتلكها إما :
- بقصد استخدامها في إنتاج السلع و الخدمات أو بقصد تأجيرها للغير أو لأغراض إدارية.
- و يتوقع و يفترض فيها أن يتم استخدامها خلال أكثر من فترة.
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول أو التثبيتات العينية
- هناك مصطلحات أخرى مختلفة نوعا ما عن المصطلحات التي عهدناها مع المخطط الوطني المحاسبي ينبغي إدراجها و هي كالآتي : 9
- الاهتلاك : هو التوزيع المنتظم للقيمة الخاضعة للاهتلاك من الأصول على مدار عمرها الإقتصادي.
- القيمة الخاضعة للاهتلاك : هي تكلفة الأصول، أو القيمة البديلة للتكلفة المسجلة في القوائم المالية مطروحا منها القيمة المتبقية للأصل في نهاية عمره الإقتصادي.
- العمر الإنتاجي : هو إما:
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الموجودات من قبل المنشأة.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي تتوقع المنشأة الحصول عليها من الموجودات.
- التكلفة : هي قيمة النقد أو ما يعادله المدفوع أو القيمة العادلة لأي موجودات أخرى قدمت للحصول على الموجودات، وذلك بتاريخ شراء أو إنشاء الموجودات.
- القيمة المتبقية : هي المبلغ الذي يتوقع المنشأة الحصول عليه مقابل الموجودات في نهاية عمرها الإنتاجي وذلك بعد تنزيل تكاليف التخلص منها.
- القيمة العادلة : هي القيمة التي يتم على أساسها تبادل الموجودات بين أطراف ذات معرفة ورغبة في التعامل بنفس سياسة التعامل مع الغير.
- القيمة المدرجة : هي القيمة التي تظهر بها الموجودات في الميزانية العمومية بعد تنزيل الإهتلاك المتراكم المتعلق بتلك الموجودات.
- القيمة القابلة للإسترداد : هي القيمة التي يتوقع الكيان استرجاعها من استخدام الأصول مستقبلاً بما فيها القيمة المتبقية والمتوقعة بتاريخ الإستبعاد.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للأصول العينية)
لقد ميز المخطط المحاسبي والمالي الجديد بين ثلاثة أنواع من الأصول العينية وهي :10
أ- الأصول العينية (التثبيتات العينية)
تسجل حسابات التثبيتات العينية في الجانب المدين حين دخولها تحت رقابة الكيان سواء كانت :
- بقيمة الإسهام.
- بتكلفة الشراء.
- بتكلفة الإنتاج.
أما الجانب الثاني للمعالجة والذي نقصد به الجانب الدائن فيستخدم حسب الحالة : 11
الحالة الأولى : فإذا كانت التثبيتات دخلت عن طريق قيمة الإسهام فإن الحساب الدائن يكون إما 101 رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو الأموال المخصصة أو أموال الاستغلال)، أو حساب الشركاء-عمليات حول رأس المال – ح/456 ، حيث تكون القيود كما يلي حسب هاته الحالة الأولى :

21 من ح/ التثبيتات العينية XXXX
101 إلى ح/ أموال مملوكة XXXX
حيازة بواسطة إسهام خاصة

أو

21 من ح/التثبيتات العينية XXXX
456 إلى ح/ الشركاء العمليات عن رأس المال XXXX
حيازة بواسطة إسهام الشركاء




الحالة الثانية : إذا كانت التثبيتات العينية دخلت بتكلفة الشراء أي عن طريق الشراء فان الحساب الدائن يكون ح /40 الموردون أو حسابات أخرى معنية و يكون القيد كما يلي:

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
404 إلى ح /موردو التثبيتات XXXX
حيازة عن طريق الشراء

الحالة الثالثة : وإذا كانت التثبيتات أو الأصول العينية دخلت بتكلفة الإنتاج فإن حساب الدائن سيكون ح/73 الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
73 إلى ح / الإنتاج المثبت XXXX
دخول بواسطة إنتاج

للإشارة فإنه يمكن تفصيل ح/ 21 التثبيتات العينية إلى الحسابات الآتية خاصة إذا كانت ذات مبالغ هامة ومعتبرة: 12
- ح/211 الأراضي.
- ح/212 عمليات و ترتيب و تهيئة الأراضي.
- ح/213 البناءات.
- ح/215 المنشآت التقنية المعدات و الأدوات الصناعية.
- ح/218 التثبيتات العينية الأخرى.
وعند الإقتضاء يمكن أيضا أن نستخدم الحسابات الآتية :
- المنشآت العامة و أعمال الترتيب و التهيئات.
- معدات النقل.
- أثاث المكتب معدات المكتب و معدات الإعلام الآلي.
- التغليفات القابلة للاسترجاع.
ملاحظة : في حالة خروج أي تثبيت عيني سواء مع تحقيقه لنقص في القيمة أو فائض فإننا نستخدم الحسابين الآتيين حسب الترتيب ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة أو ح/75 فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة ولقد أشرنا سابقا للمعالجة المحاسبية لخروج الأصول المعنوية.13
ب- التثبيتات في شكل إمتياز
يعرف إمتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي( مانح الإمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي ( صاحب الإمتياز)، هذا الأخير يلتزم بتنفيذ خدمة عمومية لمدة محددة وطويلة على مسؤوليته مقابل حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية.
و تكون المعالجة المحاسبية للتثبيتات الممنوحة في شكل إمتيازت عينية و الموضوعة موضع الإمتياز من جانب مانح الإمتياز أو من جانب صاحب الإمتياز الممنوح له بجعل الحساب 22 تثبيتات في شكل إمتياز بصفته مدين، أما الحساب الدائن فهو ح/ 229 حقوق مانح الإمتياز و يظهر هذا الأخير في خصوم الميزانية و التي تسمى بالخصوم الغير جارية، إذن مما سبق فصياغة القيد تكون كمايلي:

22 من ح /تثبيتات في شكل إمتياز XXXX
229 إلى ح/ حقوق مانح الامتياز XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

للإشارة فإن ح/229 يظهر مدينا إلى ح/282- إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع إمتياز
– و عند إنتهاء فترة الإمتياز يكون للحساب ح/229 له قيمة محاسبية صافية للتثبيتات الموضوعة موضع إمتياز، و يتم ترصيده عند إرجاع الأصل إلى مانح الإمتياز في مقابل حسابات التثبيت و الإهتلاكات المعنية.14
ج- التثبيتات الجاري إنجازها
إن هذا النوع من التثبيتات سمي بالجاري إنجازها كونها غير متاحة أي ستمتلكها المؤسسة أو الكيان في المستقبل، و يظهر من خلالها عدة حسابات و هي التثبيتات غير المكتملة، والحسابات المتعلقة بالتسبيقات والمدفوعات التي يقدمها الكيان للغير من أجل إقتناء تثبيت ما، والتثبيتات الجاري إنجازها تنقسم إلى قسمين :
- التثبيتات الناتجة عن أشغال طويلة أو قصيرة المدى مسندة إلى الغير.
- التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة.
أما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لهذه التثبيتات فنميز بين حالتين و هما كالتالي :15
الحالة الأولى : التثبيتات الناتجة عن أشغال مسندة إلى الغير والتي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية، حيث يسجل ح/23 مدينا بقيمة التثبيتات التي سيتم إقتناؤها لدى الغير إلى أحد حسابات الصنف الرابع على أساس الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها هذه الأطراف، و يكون القيد كما يلي :

23 من ح/تثبيتات جاري إنجازها XXXX
40 إلى ح/الموردون و الحسابات الملحقة XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

الحالة الثانية : التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة و التي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية و تعالج بوضع ح/23 مدينا إلى ح/73 "الإنتاج المثبت" بقيمة تكلفة إنتاج العناصر الجاري إنتاجها، لكن قبل ذلك على الكيان أن يسجل تكلفة إنتاج العناصر في المجموعة السادسة تبعا للحساب المناسب لها، مثل ما شاهدنا سابقا مع التثبيتات المعنوية كحساب 204 برمجيات المعلومات و ما شابهها.
III- الأصول المالية ( التثبيتات المالية)
1-الجانب النظري
أ- تعريف
تتمثل التثبيتات المالية أساسا في سندات المساهمة وحافظة السندات الأخرى، لا ينوي الكيان التخلي عنها ويفترض أن تبقى في حوزته لمدة طويلة ولقد خصص المخطط المحاسبي المالي الجديد ح/27 لكي يضم هذه الحافظة بمختلف حالاتها حيث قسم هذا الحساب الرئيسي إلى مجموعة من الحسابات وهي:16
ح/271: السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة
ح/272: السندات التي تمثل حق الدين الدائن ( السندات والقسائم ).
ح/ 273: السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة.
ح/ 274: القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إيجار التمويل.
ح/ 275: الودائع والكفالات المدفوعة.
ح/ 276: الحسابات الدائنة الأخرى المثبتة.
ح/ 279: ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات مثبتة غير مسددة.
هذه الأصول المالية يجب أن تكون في الأصل مقيمة بالتكلفة التي هي القيمة الحقيقية للمقابل المقدم أو المستلم لإقتناء الأصل.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية)
إن المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية تكون بوضع حساب ح/27 أو أحد فروعه مدينا بقيمة السعر المالي للتثبيتات إلى حساب ح/512 " بنوك الحسابات الجارية " ، ويكون القيد كالآتي:17

27 من ح / تثبيتات مالية XXXX
512 الى ح / بنوك، الحسابات الجارية XXXX
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


دراسة حالات
أولا : الأصول أو التثبيتات المعنوية 18
مخبر لإنتاج الأدوية يقوم بأبحاث و تطوير دواء جديد و استغرقت فترة البحث و التطوير 5 سنوات و إليك الجدول التالي الذي يبين النفقات المتعلقة بهذا المشروع طيلة المدة المذكورة أعلاه.
31/12/ن 31/12/ن+1 31/12/ن+2 31/12/ن+3 31/12/ن+4
النفقات المسددة 1000 دج 13000 دج 15000دج من1/1 إلى 31/5/
8000 دج
من 1-6 إلى 31-12-
12000 دج 18000دج
مراحل
تقدم المشروع مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة التطوير والتنمية ابتداء من 1/6/ ن+3 مرحلة التطوير
و التنمية
- في تاريخ أول جوان اعتبرت المؤسسة أن هذا المشروع يستوفي المعايير لإعتباره محاسبيا كأصل معنوي.
علما أن نفقات التطوير تتشكل أساسا من مصاريف المستخدمين.
- في فيفري ن+5 قامت المؤسسة بإيداع طلب رخصة إستغلال هذا الدواء الجديد، و كانت فترة حماية رخصة الاستغلال تقدر ب 15سنة.
المطلوب :
- كيف تتم المعالحة المحاسبية لهذه النفقات ؟
الحل :
النفقات التي سددتها المؤسسة إبتداءا من السنة ن ، ن+1،ن+2 و إلى غاية 31/05/ن+3 يجب أن تسجل محاسبيا حسب طبيعتها كتكلفة في المجموعة السادسة، بينما المصاريف التي سددتها إبتداءا من أول جوان (ن+3) تشكل مصاريف التنمية والتطوير وتسجل محاسبيا كمرحلة أولى في المجموعة السادسة حسب طبيعتها خلال السنة ثم تحول كمصاريف معنوية في نهاية السنة 31/12/ن+3 وتقيد كما يلي :
31/12/ن+3
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 18000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 18000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية

أما بتاريخ 31/12/ن+4 يكون كما يلي :
31/12/ن+4
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 12000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 12000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


ثانيا : الأصول أو التثبيتات العينية 19
إشترت مؤسسة بتاريخ 1/4/ن على معدات صناعية بمبلغ 150000 دج ، وقدرت مصاريف النقل بـ 4000 دج، أما مصاريف التركيب قدرت ب 3000 دج ، ومصاريف تكوين المستخدمين قدرت بـ 2000 دج، من جهة أخرى هذا العتاد لم يستغل بصفة جيدة في الشهر الأول فكانت الاستغلال الناتجة عن الإستعمال المفرط و اليد العاملة قدرت ب 10000 دج و 7000 دج على التوالي.
المطلوب :
- تحديد تكلفة العتاد المشترى ؟
- كيف تتم المعالجة المحاسبية لهذه المصاريف علما أنها سددت بشيك بنكي؟
الحل :
- في هاته الحالة فإن تكلفة إقتناء المعدات الصناعية تعطى بالشكل التالي :
تكلفة الإقتناء = سعر الشراء + مصاريف النقل + مصاريف التركيب
و منه تكلفة الإقتناء = 150000 + 4000 + 3000 = 157000 دج
ملاحظة : إن مصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال لا تدرج ضمن تكلفة الإقتناء بل تسجل كمصاريف في الحسابات المناسبة لها في المجموعة السادسة.
أما المعالجة المحاسبية لمصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال فتكون كما يلي :
01/04 /ن
638 من ح / أعباء المستخدمين الأخرى 2 000
601 ح / المواد الأولية المستهلكة 10 000
631 ح /أجور المستخدمين 7 000
512 إلى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 19 000
تسديد مصاريف متنوعة بشيك

أما المعالجة المحاسبية لإقتناء المعدات الصناعية تتم بالشكل التالي :
01/04 /ن
215 من ح/ المنشآت التقنية، المعدات و الأدوات الصناعية 157000
512 الى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 157000
إقتناء معدات صناعية


ملاحظة : تكلفة الاقتناء تم تحديدها سابقا بدمج سعر الشراء مع مصاريف النقل و مصاريف التركيب و قد إستثنينا في ذلك مصاريف تكوين المستخدمين و تكلفة خسائر الإستغلال.

ثالثا : الأصول المالية 20
تحصلت مؤسسة على سندات توظيف لمدة مقدارها 10 سنوات بمعدل 6 % سنويا بقيمة 100 دج و ذلك بتاريخ 15/11/2008 ( تاريخ إصدار القرض )، في 31 / 12/2008 كانت قيمة السندات 105 دج ( بسبب إنخفاض معدل الفائدة في السوق بربع نقطة).
لنأخذ الفرضيات التالية :
أ‌- المؤسسة هي منشأة مالية " وسيط في السوق المالي" و سندات التوظيف بإعتبارها أداة للتداول تم بيعها بسعر 108 دج في سنة 2009.
ب‌- المؤسسة هي منشأة صناعية، وقامت مصلحتها المالية بإيداع سندات لدى الخزينة، إن السندات متاحة وقابلة للبيع، حيث تم التنازل عنها بقيمة 108 دج سنة 2009 .
ج- المؤسسة تريد وضع السندات الى غاية تاريخ الإستحقاق ، لكن بعد حدوث طارئ قررت التنازل عنها مسبقا ( قبل تاريخ الإستحقاق) بقيمة 108 دج سنة 2009.
المطلوب :
- إقترح المعالجة المحاسبية لكل حالة على حدى ؟
الحل :
في الثلاث الحالات المذكورة سابقا التقييم المبدئي يتم بواسطة تكلفة الإقتناء و التي تتضمن تكاليف التداول.
أ‌- أداة للتداول
وهي عبارة عن سندات إلزامية مكتسبة من أجل تحقيق ربح في الأجل القصير.
الخسائر و الأرباح المحققة في نهاية الدورة يجب أن تدرج في النتيجة الصافية.

المعالجة المحاسبية
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 100
512 الى ح/ بنوك، حسابات جارية 100
إقتناء سندات

أما في 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق
قصيرة أجل 5
765 الى ح/ فارق التقييم عن الأصول المالية 5
إ ثبات فائض قيمة

أما في 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 ح/ بنوك، حسابات جارية 108
506 ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 105
767 ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازلعن اصول مالية 3

تنازل عن أصول مالية

ب‌- أصول مالية متاحة للبيع
إن الربح أو الخسارة ( مخفي،حسب الفرضية) من أجل الطرف المقابل كحساب رأس المال، هذا الأخير يجب أن يسجل في النتيجة عند إخراجه من المحاسبة ( عموما في حالة البيع للأصول).
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إ قتناء سندات

وفي تاريخ 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
31/12/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
104 إلى ح/ فارق التقييم 100
إقتناء سندات



وفي تاريخ 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 من ح / بنوك ، الحسابات الجارية 108
27 إلى ح/ تثبيتات مالية أخرى 105
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 3
إثبات التنازل
104 من ح/ فارق التقييم
5
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية
5
ترصيد الحساب /104

ج – سندات توظيف مكتسبة إلى غاية تاريخ الاستحقاق
يجب أن توضع في القوائم المالية بالتكلفة المهتلكة بمعنى تكلفتها الأصلية بعد خصم الاهتلاكات.
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إقتناء سندات


و في تاريخ 31/12/2008 لا نسجل أي قيد لأن المؤسسة لا تقوم بإعادة التقييم، و ذلك بسبب أنها مكتسبة
للسندات إلى غاية تاريخ الاستحقاق.
-أما في تاريخ 31/12/2009 خاصة وأنه تم التنازل بصفة مسبقة أي قبل تاريخ الإستحقاق يسجل القيد التالي:
31/12/2009
512 من ح/ بنوك، الحسابات الجارية 108
27 تثبيتات مالية أخرى إلى ح/ 100
767 ح/الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 8
تنازل عن أصول مالية

[SABRI BOUADJILA]

:1::mh92:انتي وعم تفلي ما تبرمي صوبي
خايف بهاللحظة يوقع انا قلبي
يا ضلي يا روحي تعبت معك روحي
ومن كتر ما انا مجروح صار الجرح رفيق الروح
وصرنا انا وياه اكتر من الصحبي

عالسكت ودعتك لا حكيت ولا سمعتك
وقبل ما شيلك من قلبي عاقلبي رجعتك
انتي قدري وما فيي اهرب من قدري
انتي نظري وما بقدر انا اخسر نظري
متل السكيني عقلبي نزلت دمعتك

:mh31::34::mh5858:الخاتمة1السلام1

"يا ضلي يا روحي"

انتي وعم تفلي ما تبرمي صوبي
خايف بهاللحظة يوقع انا قلبي
يا ضلي يا روحي تعبت معك روحي
ومن كتر ما انا مجروح صار الجرح رفيق الروح
وصرنا انا وياه اكتر من الصحبي

عالسكت ودعتك لا حكيت ولا سمعتك
وقبل ما شيلك من قلبي عاقلبي رجعتك
انتي قدري وما فيي اهرب من قدري
انتي نظري وما بقدر انا اخسر نظري
متل السكيني عقلبي نزلت دمعتك